發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 07:12

 　　1.稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)的稅收中性原則要求對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易取得的相似的經(jīng)濟(jì)收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一種新生事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對(duì)落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負(fù)不公的情況。這種稅負(fù)不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負(fù)明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)；二是由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導(dǎo)致新的稅負(fù)不公，如歐盟對(duì)網(wǎng)絡(luò)傳送和實(shí)物傳送作了區(qū)別，若一個(gè)基地在德國(guó)的公司對(duì)歐洲的醫(yī)生銷(xiāo)售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結(jié)果實(shí)質(zhì)相同的兩單交易，稅負(fù)卻明顯不同。
　　2.稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，稅務(wù)部門(mén)還來(lái)不及制定相應(yīng)的對(duì)策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致大量稅款流失。
　　3.常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念難以確定。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在國(guó)際稅收領(lǐng)域是一個(gè)很重要的概念，它是1963年在OECD范本草案中提出的。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠等�，F(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有所謂的“場(chǎng)所”、“基地”或人員出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷(xiāo)售商并沒(méi)有在本國(guó)出現(xiàn)，因而不能對(duì)外國(guó)銷(xiāo)售商在本國(guó)的銷(xiāo)售和經(jīng)營(yíng)征稅。
　　4.稅收管轄權(quán)的范圍很難界定。稅收管轄權(quán)的范圍一般來(lái)說(shuō)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。目前，世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，有的實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實(shí)行的。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，因此，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，筆耕論文，很難確定活動(dòng)者的國(guó)籍和登錄者的準(zhǔn)確地址，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個(gè)方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個(gè)國(guó)家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅非常困難。
　　5.征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。在傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式下，大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)于有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。如銷(xiāo)售商品的課稅取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移或銷(xiāo)售合同在何地商議并簽定；勞務(wù)課稅取決于勞務(wù)的實(shí)際提供地等。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實(shí)上已使商品從“有形”變?yōu)?ldquo;無(wú)形”，交易對(duì)象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)。稅務(wù)部門(mén)很難在其傳遞中確定它是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，同時(shí)數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。
　　二　針對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)采取的對(duì)策
　　信息時(shí)代是屬于全人類(lèi)的，正像經(jīng)濟(jì)全球化不僅為發(fā)達(dá)國(guó)家贏得了更多的財(cái)富，同時(shí)也促進(jìn)了發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一樣，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的繁榮也必將使全世界受到影響。中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，目前尚處于電子商務(wù)的初級(jí)階段。因此從目前國(guó)內(nèi)情況看，相對(duì)于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對(duì)從屬的地位。但從整個(gè)國(guó)際大環(huán)境看，由于我國(guó)電子商務(wù)剛剛起步，所以在未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間里我國(guó)都可能主要作為電子商務(wù)的消費(fèi)國(guó)，而電子商務(wù)的發(fā)展在一定程度上會(huì)弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會(huì)嚴(yán)重影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。針對(duì)這種情況，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題盡早研究，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準(zhǔn)備，在尊重國(guó)際稅收慣例，維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國(guó)國(guó)情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決辦法。
　(1)堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時(shí)，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不考慮交易的形式，以避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，使納稅人的決策取決于市場(chǎng)規(guī)則而不是出于對(duì)稅收因素的考慮。
　　(2)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)局征收管理及納稅人的稅收奉行。
　　(3)堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)原則。在稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，要充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識(shí)到發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益。發(fā)展中國(guó)家如果沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)就會(huì)失去大量的稅收收入。
　2.采取有效措施對(duì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管
　　(1)建立備案制度。即責(zé)令所有開(kāi)展網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。
　　(2)建立登記與單獨(dú)核算制度。即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，單獨(dú)記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制與管理。
　　(3)對(duì)商務(wù)性外匯匯出實(shí)行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，而不利于發(fā)展中國(guó)家。為維護(hù)國(guó)家利益，可考慮對(duì)境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實(shí)行外匯用途申報(bào)制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費(fèi)境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國(guó)產(chǎn)品可能對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)造成的沖擊。
　　3.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度。現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不從心，我國(guó)應(yīng)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國(guó)際稅收問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，如對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念的重新定義等。
　　4.建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)中進(jìn)行交易的活動(dòng)，其無(wú)紙化操作的快捷性，交易參與者的流動(dòng)性，使稅收征管中稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題尤顯突出，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點(diǎn)”和漏洞。要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。一是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶(hù)的連結(jié)，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)上網(wǎng)交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核。

 

本文編號(hào)：7543