發(fā)布時間：2014-07-27 07:13

 1.兩套稅制違反國民待遇原則，不符合世貿規(guī)則和國際通行做法。
　　國民待遇又稱無差別待遇，是世界貿易組織最基本的原則，其實質是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。從我國目前的情況來看，稅收非國民待遇和超國民待遇同時并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國內企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時，也存在一些非國民待遇，適用于內資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務，而不是以資金來源的不同實行不同的稅制，采取不同稅收待遇。
　　2.兩套稅制違反稅負公平原則，不利于企業(yè)公平競爭。
　　外商投資和外國企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內資企業(yè)的實際稅負大約為25%，遠高于外資企業(yè)實際稅負大約為15%的水平。這對內資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國加入世界貿易組織后，外資將會大量進入我國，使我國內資企業(yè)將面臨極為不平等的競爭環(huán)境，在國內外激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競爭，而且嚴重影響內資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。
　　3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費用和提高效益。
　　一方面，效率原則要求稅務機關講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費用，包括節(jié)約稅務機關的征管費用和納稅人申報交納的費用。由于實行兩套所得稅制，有國稅、地稅兩個稅務機關、兩套稅務人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個稅務機關之間、稅務機關與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。
　　另一方面，效率原則要求稅收的額外負擔最小。所謂額外負擔，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經濟損失。由于實行兩套所得稅制，不僅導致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因對內外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場經濟行為，影響了市場經濟的運行效率和資源配置的效益。
　　4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。
　　隨著經濟全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動超越國界。中國企業(yè)到境外投資再回國內投資和上市籌集境內外資金的現象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強化稅收征管，堵塞收入流失。同時，由于內資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負相差很大，導致企業(yè)更多的根據稅收待遇選擇經營組織形式，不利于企業(yè)按現代企業(yè)制度要求深化改革。
　　5.稅收待遇不同導致所得稅執(zhí)法不嚴，稅收流失嚴重。
　　由于內資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅動和地方保護主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時有發(fā)生，許多地方擴大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴重的一個重要原因。
　　　　二、我國企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點
　　為了解決上述問題，我國企業(yè)所得稅制改革的方向應當是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經濟發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國際通行規(guī)則，結合中國國情，認真借鑒世界各國的有益經驗，以保證我國稅制的規(guī)范性、科學性。具體地說，所得稅制改革應當遵循以下主要原則：
　　1.按照公平稅負原則，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。
　　公平稅負包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經濟類型等有何不同；二是縱向公平，即對具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產生于稅收優(yōu)惠過多過濫，筆耕論文新浪博客，導致所得稅的實際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅制，包括合并內外資企業(yè)所得稅，調整和統(tǒng)一稅前列支項目，調整和統(tǒng)一所得稅率，調整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實際稅率與名義稅率之間的過大差距。
　　2.按照適度征稅原則，適當降低稅率、拓寬稅基。
　　適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，都要兼顧國家財力的需要和稅收負擔的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足國家財政支出的正常需要，又能與國民經濟發(fā)展同步協(xié)調，并在此基礎上，使社會稅收負擔盡量從輕。
　　目前我國內外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實際稅負與名義稅率的差距較大，內資企業(yè)實際稅負為25%左右，外資企業(yè)實際稅負為15%左右。按照適度征稅原則，根據世界各國稅制改革的發(fā)展趨勢，考慮到我國周邊國家所得稅率的情況，從我國的實際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時適當減少稅前扣除項目，嚴格限制費用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國家財政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國企業(yè)的國際競爭能力。
    3.按照避免重復課稅原則，實行歸集抵免制，協(xié)調好兩個所得稅。
　　按現行稅法規(guī)定，對個人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個人所得稅，盡管企業(yè)對該項股息、紅利已經交納了企業(yè)所得稅，但這是對同一所得額征收兩種所得稅的重復課稅。為了解決這個問題，必須協(xié)調好兩個所得稅：一是實行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤時所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對股息的雙重課稅問題。對公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對個人股東分得的股息在征個人所得稅時給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個人所得稅為35%，對分得的股息只需補交10%的個人所得稅。二是對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤歸集到每個合伙個人名下征收個人所得稅，對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個所得稅的協(xié)調銜接。
　　4.按照節(jié)約費用原則，改革征管模式，提高征管效率。
　　1994年以來，我國企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預算級次、投資主體、所有制性質的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國家稅務局和地方稅務局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數的基礎上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國稅局、地稅局兩套稅務機構對同一稅源進行征管，這不僅造成稅收征管費用的極大浪費，而且加大了兩個稅務系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應當按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎上，由國稅局或地稅局一個稅務局系統(tǒng)負責征收管理，由另一個稅務局系統(tǒng)負責稅收稽查，以盡可能降低繳納費用，提高征管效率。同時，積極創(chuàng)造條件，努力實現稅收征管電子化，盡快做到網上申報、網上計稅、網上繳納。

 

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