個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

　　2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定。2011年9月1日實施，個稅免征額調(diào)至3500元。這是自1994年現(xiàn)行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。

　　在我國現(xiàn)行諸稅中，個人所得稅被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多” 而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。下面從我國目前個人所得稅流失的原因及其巨大的經(jīng)濟影響進行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議

　　一 目前我國個人所得稅流失的主要原因

　　據(jù)我國個人所得稅征收工作人員介紹，我們目前個人所得稅流失的主要因包括以下幾點：

　　（一）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

　　　　從我國當(dāng)前實行的稅法來看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實是太多太濫，涉及到事務(wù)處理的方方面面，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導(dǎo)致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。許多納稅人為了避稅，故意制造各種本來不存在的條件來滿足稅收減免稅的條件來達到減輕稅負的目的。

　�。ǘ�）存在許多不潔收入不為稅務(wù)機關(guān)控制

　　在我國目前居民的收入中，不潔收入（不法收入）占到了收入總額的交大一部分，2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式不潔收入。甚至很多人都把存款賬戶移居國外，有些人在達到目的后直接移民，這與我們舊時代官僚主義習(xí)俗密不可分，個人在取得這些收入時根本就不進行納稅申報或申報不實，把他們作為自己的隱形收入，稅務(wù)機關(guān)在征稅時無法掌握居民的這些收入，再而對其征稅是不可能的。

　�。ㄈ�）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

　　　　根據(jù)我們稅收征管法的相關(guān)規(guī)定，我國居民在受雇單位取得工資、薪金等所得是由單位按月代扣代繳的，個人從單位取得的實際上是稅后所得，所以單位按規(guī)定扣征稅款十分關(guān)鍵，如果單位沒有按照規(guī)定扣繳，必然導(dǎo)致稅收流失。例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進行個稅的專項調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責(zé)， 使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

　�。ㄋ模﹩挝粓箐N應(yīng)由個人負擔(dān)的費用，未按規(guī)定計入工資收入納稅

　　　　有的單位給個人買商業(yè)保險，用公款支付個人費用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，筆耕文化傳播，而且也人為地減少了個人應(yīng)稅收入，少計了個人所得稅。

　�。ㄎ澹┪覈鴤�人所得稅存在某些制度漏洞

　　由于個人所得稅的征管力度不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網(wǎng)絡(luò)，制約了個稅的審查和管理。盡管稅務(wù)人員眾多，但是稅務(wù)素養(yǎng)并不是非常高，難免不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人存在避稅偷稅的環(huán)節(jié)，從整體上看，我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀、有損社會公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
　二 措施建議

　　　　 1深化稅收宣傳，增強全社會的納稅意識。

　　　　堅持利用多種形式大力宣傳稅法，既重實效又著眼未來。要全面地運用宣傳媒體和中小學(xué)教材，形象、生動地宣傳稅法，使全社會都來關(guān)心稅收、理解稅收、支持和擁護稅收，使人們真正弄懂稅收究竟是什么，為什么要納稅，納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù)等等，以推動廣大納稅人自覺進行納稅申報，如實、及時繳納稅款。同時，積極利用社會輿論力量和示范效應(yīng)。要充分利用各種輿論陣地特有的作用，如：電視、電臺、報紙、雜志、宣傳手冊等，多以正面典型引導(dǎo)，以提高公民依法納稅的自覺性。各級黨政領(lǐng)導(dǎo)，知名人士應(yīng)率先垂范，走在自行申報納稅的前列，帶頭當(dāng)好納稅人，主動扣繳個人所得稅，起到社會示范作用。

　　　　2.建立并完善個人所得稅專項稽查制度。

　　　　把開展經(jīng)常性檢查和定期專項檢查相結(jié)合，日常檢查中要以對重點單位、特殊階層和高收入個人的重點檢查為主。每年通過一季度開展旺季征收，二季度開展匯算清繳，三季度進行專項檢查，四季度落實整改，完成對納稅人上一納稅年度的普查和科學(xué)抽樣檢查。通過這些手段，進一步加強稅法宣傳教育，增強納稅人和代扣代繳義務(wù)人的法制觀念，同時集中查處一大批偷稅大案、要案，和不履行扣繳義務(wù)的單位，嚴格進行補稅、罰款和懲治，給予嚴厲處罰并公開曝光，以儆效尤�？梢云鸬秸饝睾痛驌敉刀惙缸镄袨榈淖饔茫瑴p弱不自覺申報的人僥幸心理，以規(guī)范納稅人的行為，從而從一定程度上堵塞個人所得稅的流失，強化《個人所得稅法》的嚴肅性、權(quán)威性。

　　　　3.搞好對高收入者和個體工商戶的管理。

　　　　要選擇高收入階層和獲得高收入的個人，進行建檔管理，并與有關(guān)單位密切配合，采取蹲點調(diào)查，跟蹤審核，解剖典型等形式，重點核實高收入者的收入和費用，據(jù)以計算征稅，并實行重點監(jiān)控。同時，抓好高收入階層的申報納稅工作，全面推行雙向申報制度。對帳務(wù)健全的個體工商戶按稅法規(guī)定的方式征收，對未按規(guī)定建立帳務(wù)的個體工商戶實行定率、定額計征辦法時，要采取就高不就低的原則，促使個體工商戶建立健全帳務(wù)，從而引導(dǎo)納稅人走向自我管理的道路。

　　　　4.尊重、保護納稅人的權(quán)利，優(yōu)化納稅環(huán)境。

　　　　公民既有依法納稅義務(wù)，也應(yīng)享受法律賦予的相應(yīng)權(quán)利。對《征管法》規(guī)定的納稅人各項義務(wù)和權(quán)利。稅務(wù)部門不僅要廣泛宣傳，更應(yīng)該保護落實，同時要為納稅人創(chuàng)造便利的納稅環(huán)境，通過設(shè)立政策咨詢臺、印發(fā)稅收政策資料等政務(wù)公開方式，以體現(xiàn)對納稅人尊重與保護，促進整個社會朝著實現(xiàn)這些權(quán)利、義務(wù)的方向努力。納稅人有了主體權(quán)利意識，才會產(chǎn)生更強的納稅義務(wù)感和更高的納稅自覺性。

　　5．包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認識到金融資產(chǎn)實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。