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在信息觀與計量觀下盈余質(zhì)量內(nèi)涵的思考

發(fā)布時間:2014-07-28 20:53

  對信息觀計量觀盈余質(zhì)量內(nèi)涵的反思
  (一)計量觀下的會計盈余質(zhì)量: 通過改進計量方法增加會計盈余的真實性 :
  計量觀的基本論點就是通過改進計量方法(主要是引進公允價值)來提高會計盈余計量的合理性和會計信息的有用性。計量觀同樣將會計盈余的可預(yù)測性、可持續(xù)性等質(zhì)量維度融入到了其理論中,不過,計量觀是通過計價模型來考慮會計盈余的可持續(xù)性,并實現(xiàn)對會計盈余的預(yù)測。與信息觀相比,計量觀完全是通過計價模型從會計盈余本身的角度進行考察,克服了信息觀單純以市場反應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)的缺陷,但是計量觀犯了相反的錯誤,即它單純從計價模型出發(fā),并沒有從市場角度考察盈余信息是否有利于投資者決策。
  (二)信息觀下的會計盈余質(zhì)量:以是否有利于投資者決策為核心
  1.盈余反應(yīng)系數(shù)包含了會計盈余的可持續(xù)性、可預(yù)測性、增長機會、風(fēng)險大小等信息。例如,Kormendi & Lipe(1987)的研究證明,非期望的當(dāng)期盈利變動的持續(xù)性越強,ERC就越高;Lipe(1990)證明了ERC隨著盈余的持續(xù)性和可預(yù)測性的提高而提高,并且這一相關(guān)關(guān)系不受系統(tǒng)風(fēng)險和公司規(guī)模等因素的影響;Collins & Kothari(1989)提供的證據(jù)表明,當(dāng)市場從歷史盈余信息中識別出公司擁有更多成長機會時,ERC就會更高;Easton & Zmijewski(1989)的研究證明,ERC與風(fēng)險成負(fù)的相關(guān)關(guān)系。不過,雖然ERC包含了多種會計盈余質(zhì)量維度的信息,但由于影響ERC的因素遠遠超過這些,筆耕文化傳播,并且受市場有效性的影響,它最多是間接反映了這些信息的一部分,很難將具體的維度信息有效地剝離出來,從而使信息使用者對會計盈余質(zhì)量的各種維度缺乏直觀的認(rèn)識和評價。
  2.以是否有利于投資者決策為核心。作為決策有用觀的一個流派,信息觀完全以會計盈余報告的市場反應(yīng)大小為標(biāo)準(zhǔn)來考察會計盈余的作用,充分體現(xiàn)了它考察會計盈余質(zhì)量的出發(fā)點和歸宿點都是盈余報告的信息含量。但如前所述,雖然它以有效市場為前提,但這并不能保證信息的真實性。這樣,信息觀試圖提高會計盈余報告有用性的努力就失去了前提和基礎(chǔ)。無論是關(guān)注ERC本身的大小,還是關(guān)注ERC所包含的多種會計盈余質(zhì)量維度的信息,信息觀都是從市場的角度“倒推”盈余報告的信息含量及其他信息,并沒有從會計盈余本身來考察其質(zhì)量。也正是這個原因,信息觀忽略了對會計盈余的真實性和可變現(xiàn)性的考察。

 



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