發(fā)布時間：2014-07-28 20:55

　　對會計盈余質量維度的邏輯演繹
　　會計最基本的功能在于核算和反映經(jīng)濟事實�？梢钥闯�，會計盈余的“原材料”乃是公司獲取盈利的經(jīng)濟事實，這一邏輯線索即為“盈利事實--會計系統(tǒng)--會計盈余”。從中能夠發(fā)現(xiàn)，會計盈余是利用會計技術對盈利的經(jīng)濟事實進行加工生成的“產(chǎn)品”，這一“產(chǎn)品”的質量不僅取決于盈利事實本身，也受制于會計技術的科學合理性及其被正確利用的程度。
　　第一，會計技術本身的合理性。會計從產(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)形成了一整套較為完善的理念、原則和方法體系，在現(xiàn)實中，是由會計準則和會計制度來規(guī)定和約束會計處理原則和方法的。因此，直觀地看，會計技術的合理與否主要體現(xiàn)于會計準則和制度是否科學，筆耕論文新浪博客，是否能夠在會計技術力所能及的范圍內對現(xiàn)有的經(jīng)濟事實進行合理反映。在現(xiàn)有的會計技術中，會計計量無疑是影響甚至決定會計信息質量高低的一個根本性因素。如前所述，會計變革的歷史從某種意義上就是會計計量方法和手段不斷改進、完善的發(fā)展史。如何使會計計量更加科學合理，既能保證會計信息的可靠性，又能增強會計信息的有用性是當今世界所有會計學者和管理機構所面臨的最大問題。
　　第二，現(xiàn)有的會計技術（或會計準則和制度）是否被合理利用。一方面，由于社會經(jīng)濟系統(tǒng)的復雜性，任何會計準則和制度都具有一定的“彈性”，在很多方面會為準則使用者提供超過一種的會計處理方法，這無疑會給會計處理帶來相應的空間，在一定程度上會為一些蓄意操縱信息者提供一個“合法的外衣”；另一方面，一些唯利是圖的信息操作者可能會超越會計準則的“邊界”，通過違規(guī)方式使會計信息加工過程朝著有利于自身利益的方向進行，這種操縱就屬于舞弊行為。
　　第三，如何評價會計盈余與盈利事實之間的固有差異。上面所說的真實性問題事實上是可以通過不斷改進會計技術和治理信息操縱來逐漸提高的。但是會計盈余加工過程存在的一些固有缺陷卻無法通過上述手段來消除，這些固有缺陷集中體現(xiàn)于會計盈余生成過程所遵循的權責發(fā)生制原則和配比原則。的確，與其他原則——如收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制原則和配比原則能夠更加科學合理地核算不同期間的會計盈余，但也正是這些原則，使得會計盈余與盈利事實之間存在著一條“天然”的不可逾越的“差距”。例如，由于資產(chǎn)重估而給公司帶來的賬面利潤并沒有改變公司的內在價值，只是會計系統(tǒng)對公司價值的重新認識，但由于配比原則，這些所謂的增值就成為評估期間的利潤。 這里，得到了會計盈余質量的另外一個維度，即賬面上的會計盈余能否給公司帶來真實的現(xiàn)金流，如果能，需要多長時間才能給公司帶來真實的現(xiàn)金流？這一維度，稱之為會計盈余的可變現(xiàn)性。

 

本文編號：6765