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會計科目的存在問題及其與會計要素的問題研究

發(fā)布時間:2014-07-29 08:19

  具體會計科目存在問題
 。ㄒ唬┲圃熨M用與生產(chǎn)成本
  “制造費用”與“生產(chǎn)成本”是兩個典型的生產(chǎn)性企業(yè)成本類會計科目。根據(jù)準(zhǔn)則指南的規(guī)定,“制造費用”會計科目反映的是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的一些間接性的生產(chǎn)費用,如間接人工、間接材料、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊及其他與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)但又無法直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用;“生產(chǎn)成本”則指可直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,如直接人工、直接材料等。實際上,二者反映的均是一種資產(chǎn)--在產(chǎn)品(或未完工產(chǎn)品)。這兩個會計科目雖然突出了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的耗費,但在名稱使用上卻降低了對在產(chǎn)品這種資產(chǎn)的理解。
  (二)研發(fā)支出
  “研發(fā)支出”這一會計科目的設(shè)置意在反映企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的耗費。這一會計科目設(shè)置的主要問題在于:一是科目本身的可理解性不夠,其余額實際上是一種資產(chǎn)(資本化的研發(fā)支出);二是其明細(xì)科目的設(shè)置存在問題,“費用化支出”是一種費用,卻列入了成本類科目中,“資本化支出”是一種資產(chǎn),卻以“支出”的方式列示。
 。ㄈ┍灸昀麧櫯c利潤分配
  “本年利潤”與“利潤分配”兩個會計科目的設(shè)置是為了反映不同類型的留存收益。“本年利潤”這一會計科目的設(shè)置較為明晰地反映了企業(yè)本年度所賺取的利潤,而“利潤分配”會計科目卻對較多會計初學(xué)者造成了較大的困惑,尤其是其明細(xì)科目的設(shè)置與明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。在中期資產(chǎn)負(fù)債表的編制中,二者之和又反映為“利潤分配”總賬科目下的“未分配利潤”明細(xì)科目名稱。年度資產(chǎn)負(fù)債表以“未分配利潤”明細(xì)科目的余額來填寫報表項目“未分配利潤”的數(shù)字。這些繁瑣規(guī)定大大增加了會計初學(xué)者理解報表內(nèi)容和編制報表的難度。
  (四)投資收益
  “投資收益”這一會計科目簡化了與投資有關(guān)的損益項目記錄,但其簡化的設(shè)置卻大大降低了會計報表的可理解性。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則指南中的規(guī)定,所有與投資有關(guān)的損益均通過“投資收益”這一會計科

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