發(fā)布時間：2014-07-29 08:40

　　公允價值代表了財務(wù)會計的未來發(fā)展方向，此次金融危機為公允價值的發(fā)展完善提供了契機，也對會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、計量屬性和謹慎性原則提出了新的要求。簡而言之，會計應(yīng)是一項管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征；在未來相對長一段時期內(nèi)，歷史成本與公允價值并存的彩色計量模式將是發(fā)展趨勢；
　�。�1）謹慎性原則本義。
　　由于在會計環(huán)境中存在不確定性因素和風(fēng)險，謹慎性原則要求會計人員運用謹慎的職業(yè)判斷和保守的會計方法進行會計處理，體現(xiàn)在會計確認、計量、報告等諸多方面：要求會計確認標(biāo)準(zhǔn)要穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、利得和收入、不得低估負債、損失和費用；會計報告提供盡可能全面的會計信息。在會計實務(wù)中，謹慎性原則的運用十分普遍，如當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額與低于其賬面價值時，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但當(dāng)前者高于后者時，則按賬面價值計價。如與未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項相關(guān)的義務(wù)，在同時滿足下列條件時，應(yīng)確認為企業(yè)的預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。除此之外，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提、資產(chǎn)折舊的加速折舊法等都是謹慎性原則的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動具有一定的風(fēng)險性，謹慎性原則的運用有助于增強企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的能力、提高企業(yè)的市場競爭力。會計信息建立在謹慎性原則的基礎(chǔ)上，可以避免夸大企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、掩蓋不利因素，不僅有利于保護投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的利益，而且可以抵消內(nèi)部管理者過于樂觀的負面影響，有助于其理性決策。當(dāng)然，謹慎性原則的運用也容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入，高估負債、費用，所以謹慎性原則的運用要“謹慎”，防止濫用或歪曲使用謹慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、過度提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、或故意抬高負債或費用等利潤操縱行為發(fā)生。
　�。�2）對謹慎性原則的新認識。
　　此次金融危機引發(fā)了關(guān)于公允價值會計的論爭，論爭的焦點集中在公允價值會計的順周期效應(yīng)上。雖然關(guān)于公允價值會計是否具有順周期效應(yīng)并導(dǎo)致經(jīng)濟的繁榮期或低迷期被延長，理論界和實務(wù)界尚未達成一致意見，但大多數(shù)觀點認為公允價值會計存在順周期效應(yīng)。公允價值會計的順周期效應(yīng)是指，在經(jīng)濟周期的下降階段，由于整個市場比較悲觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險容易被高估，相應(yīng)其價值被低估。運用公允價值會計會促使銀行大量確認公允價值變動損失或過多計提減值準(zhǔn)備，造成業(yè)績下滑，不斷下滑的業(yè)績造成投資者恐慌性拋售持有金融機構(gòu)的股票和管理層獎金的大幅縮水，進而導(dǎo)致金融企業(yè)加大次貸衍生產(chǎn)品的拋售力度；同時，按不斷下跌的公允價值計價也會使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會促使相關(guān)金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產(chǎn)品的力度。
　　在外部購買市場缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產(chǎn)品價格的進一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當(dāng)中，相應(yīng)延長了經(jīng)濟的低迷期。相反，在經(jīng)濟周期的上升階段，由于市場比較樂觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險容易被低估，相應(yīng)其價值被高估，按公允價值計量會確認大量公允價值變動收益或造成減值準(zhǔn)備計提不足、銀行業(yè)績上升，受利益的驅(qū)動，投資者會加大對相關(guān)金融衍生產(chǎn)品的投資力度，造成一種經(jīng)濟繁榮的假象，導(dǎo)致公允價值的進一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過度積聚，相應(yīng)延長了經(jīng)濟的繁榮期。由于經(jīng)濟發(fā)展存在正常、低估和高峰三個不同周期，且公允價值會計存在順周期效應(yīng)，為了維護金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機的再次發(fā)生，我們應(yīng)在公允價值會計順周期效應(yīng)的基礎(chǔ)上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實務(wù)界和政府部門正在探討在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素的措施。
　　在公允價值會計中加入逆周期因素將賦予謹慎性原則新的涵義。具體來講，就是不應(yīng)片面理解和運用謹慎性原則，而是需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同周期來理解和運用謹慎性原則。在經(jīng)濟周期的上升階段，由于客觀上存在使風(fēng)險被低估、價值被高估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹慎”地高估風(fēng)險、低估價值，避免風(fēng)險被低估、價值被高估；相應(yīng)地，在經(jīng)濟周期的下降階段，由于客觀上存在使風(fēng)險被高估、價值被低估的外部因素，筆耕論文新浪博客，所以應(yīng)盡可能“謹慎”地低估風(fēng)險、高估價值，避免風(fēng)險被高估、價值被低估。       

 

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