發(fā)布時間：2014-07-29 08:41

    源于美國2007年次貸危機的金融危機引發(fā)了一場金融、會計等各界人士關于公允價值會計的論爭，不僅威脅到公允價值會計的存亡發(fā)展，而且促使以IASB和FASB為代表的準則制定機構采取措施不斷修訂完善公允價值會計準則。在修訂完善公允價值會計準則的同時，必然涉及到一系列會計基本理論問題，這需要我們對會計基本理論問題進行反思。對公允價值會計進行改進必然會涉及到相關會計基本理論問題，但這并不是對傳統(tǒng)會計理論的徹底顛覆，而是傳統(tǒng)會計理論的不斷發(fā)展和完善。其中表現(xiàn)最為明顯的在于以下方面：金融危機對會計本質(zhì)提出了新要求，會計應是一項管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計目標具有狀態(tài)依存特征，在金融危機時期，會計不應單純追求“受托責任”和“決策有用”，還應關注宏觀金融系統(tǒng)的穩(wěn)定；在未來相當長一段時期內(nèi)，歷史成本與公允價值并存的彩色計量模式將是發(fā)展趨勢；金融監(jiān)管的改進和公允價值會計的發(fā)展要求在順周期效應中加入逆周期因素，這將賦予謹慎性原則新的涵義，即區(qū)別經(jīng)濟發(fā)展的不同周期來理解和運用謹慎性原則。
　　會計是一項管理活動，但其基本職能不是反映和監(jiān)督，而是反映和參與控制。首先，從會計的產(chǎn)生來看，會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展、生產(chǎn)或業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，出于提高管理效率和效果的需要而產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在，會計已具備一套嚴格的程序：確認、計量、記錄和報告（含表內(nèi)列報和表外披露），并須遵循相關法規(guī)制度的規(guī)定。雖然會計通過確認、計量、記錄和報告等程序提供了大量的財務信息和非財務信息，但光靠提供信息，并不能有效提高管理效率和效果，提供信息只是其中的一部分，正如楊紀琬和閻達五教授所說，提供信息只是手段，而實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務或事項的控制才是真正目的。其次，根據(jù)馬克思對簿記（會計）演進的論述：“過程越是按照社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”在這里，“過程的控制”即指“控制”、“觀念的總結”即指“反映”。
　　馬克思的論述說明，會計的基本職能是反映和控制，其將隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。反映也就是我們所說的通過確認、計量、記錄和報告等程序提供的大量財務信息和非財務信息，而控制則是根據(jù)所掌握的信息，通過約束、支配、調(diào)整等手段使經(jīng)濟業(yè)務事項符合計劃或預算的要求。由此也可以看出，控制是目的，而反映只是實現(xiàn)控制這一目的的橋梁。再次，從此次金融危機來看，雖然表象上是因為銀行未能披露合理的公允價值會計信息，未能如實反映金融產(chǎn)品內(nèi)在的風險和價值，造成了市場的恐慌情緒，并與不完善、不及時的金融監(jiān)管相結合而形成一種流動性不斷惡化、價格不斷下跌的惡性循環(huán)，導致了金融危機的不斷深化。但經(jīng)過深入分析和論證，G20認為危機的源頭實質(zhì)上在于以下三個方面：銀行的內(nèi)部管理失控造成信貸標準的降低、金融產(chǎn)品的日趨復雜和不透明以及杠桿比率的不斷提高，監(jiān)管當局的監(jiān)管未能與時俱進和市場參與者的風險意識不足。筆者認為，銀行的內(nèi)部管理失控是根源中的根源，監(jiān)管不利和市場參與者風險意識不足為銀行內(nèi)部管理失控提供了進一步發(fā)展的外部環(huán)境。
　　造成銀行內(nèi)部管理失控的原因是多方面的，就會計而言，主要在于其定位是為外部信息使用者提供決策有用的信息，筆耕論文新浪博客，而忽視了會計對經(jīng)濟活動的管理控制職能。如果會計能有效發(fā)揮其內(nèi)部控制和財務預警職能，在銀行過度創(chuàng)新衍生金融產(chǎn)品之前，通過為內(nèi)部管理者提供風險預警信息，并采取措施有效控制風險，或許能從源頭上控制風險，減少損失。最后，“控制”與“監(jiān)督”有著質(zhì)的區(qū)別：“控制”是指通過一定的方法或手段使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和反映符合計劃和規(guī)定；“監(jiān)督”本意是從一旁察看、督促，這會導致本屬于企業(yè)內(nèi)部的會計“另立中央”。“監(jiān)督”會導致會計本身內(nèi)在的、積極的職能異化為一種外在的、被動的職能，不利于會計職能的發(fā)揮�，F(xiàn)代社會是信息社會，信息瞬息萬變，“控制”這種內(nèi)在的、積極的職能有助于企業(yè)適時掌握信息、做出決策，而“監(jiān)督”這種外在的、被動的職能會造成信息的延誤，不利于對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效管理。同時，雖然會計具有“控制”的功能，但這種“控制”只能是“參與控制”。因為在實際的經(jīng)營活動中，決策并不一定完全由“會計”做出，或者說結果并不一定完全由“會計”控制，正如此次金融危機一樣，導致危機的原因是多方面的，有“會計”的因素，也有“非會計”的因素，所以會計的“控制”不是純粹意義上的控制，而是“參與控制”。      

 

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