中美會計理論的比較分析
發(fā)布時間:2014-07-29 09:02
。ㄒ唬中美會計模式的比較
當前對會計模式的定義有:一是,會計模式是按一定的會計特征對會計系統(tǒng)內(nèi)諸要素所進行的綜合與描述。二是,會計模式是對客觀存在的會計工作采用抽象方法進行的模擬,是指為實現(xiàn)一定會計目標,由各種要素構(gòu)成的,具有特定功能的會計標準形態(tài)。三是,會計模式是指對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述,反映各種要素特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體。會計模式的分類,就是根據(jù)會計模式的某個特征或標志對各個國家會計模式進行的集合“歸類。其中繆勒把會計模式分成以下四類:宏觀經(jīng)濟模式;微觀經(jīng)濟模式;獨立學科模式;統(tǒng)一會計模式。
繆勒的分類標準是會計發(fā)展的理論依據(jù),現(xiàn)實中每一國家的會計學科都程度不同的受宏觀經(jīng)濟理論、宏觀經(jīng)濟政策以及微觀經(jīng)濟理論的影響,也都有自身的會計概念。美國會計學會則有以下幾種分類:英聯(lián)邦;法國/西班牙/意大利;聯(lián)邦德國/荷蘭;美國;共產(chǎn)主義國家。這種分類的不足首先是分類標準有很強的主觀性,其次是內(nèi)部缺乏邏輯一致性,再次是它列示的每一模式的會計特征與分類標準之間缺乏有機的聯(lián)系。美國企業(yè)的會計概念、程序與方法,是在企業(yè)經(jīng)營實踐中逐步形成的,要求通過建立完善的、獨立的會計準則來規(guī)范企業(yè)會計實務(wù),強調(diào)確保企業(yè)收益決定的現(xiàn)實性和會計信息披露的充分性、公正性與連續(xù)性。
中國的會計模式屬于面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會計模式,國家將主導(dǎo)會計準則的制定。改革開放以來,我國會計模式與國際接軌的道路上在不斷邁出步伐,對美國的會計模式也已有所借鑒和融合,但仍呈現(xiàn)出以下明顯特征:首先,在會計管理體制上,強調(diào)立法管理和行政管理,雖然認為民間職業(yè)團體也有參與管理會計工作的必要,但主要是政府出面以法律、政策等形式統(tǒng)一管理會計工作;其次,在制定會計規(guī)范時總力求使各種會計主體的會計程序和方法偏向統(tǒng)一,并力求會計規(guī)范的完備化和法制化,強調(diào)會計規(guī)范的指令性和強制性。這樣的會計模式應(yīng)該說是符合我國目前的人文環(huán)境和總體會計環(huán)境的,也符合中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制的要求。
(二)中美會計準則比較
會計準則是會計理論體系中重要的組成部分。會計準則的研究拓展了會計理論研究的內(nèi)容,同時也推動了會計學科的完善和發(fā)展。(1)我國會計準則由中國財政部制定和發(fā)布的,屬政府管制模式。其最大特征是政府對會計準則的制定擁有直接的制定或干預(yù)權(quán),這種制定或干預(yù)權(quán)一般是通過政府財政經(jīng)濟部門來實施的。政府管制模式下制定的會計準則具有較大的強制性,準則本身就是行政法規(guī)的一部分,因此它對財務(wù)報表的編制者具有較強的約束力,可以避免準則在應(yīng)用上可能存在的
對部分會計處理的爭議。美國公認的會計準則是由財務(wù)會計準則委員會機構(gòu)制定發(fā)布的。它是一個由美國證券交易管理委員會授權(quán)和監(jiān)督下的民間機構(gòu)。在組織形式上,F(xiàn)ASB脫離了AICPA的直接領(lǐng)導(dǎo),而歸屬于由職業(yè)團體的代表組成的財務(wù)會計基金會(FAF)。財務(wù)會計準則委員會具有以下特點:其成員不都是由美國注冊會計師協(xié)會指定,而且不與任何客戶的利益相聯(lián)系;獨立于美國注冊會計師協(xié)會;采用民主的制定公認會計原則的程序;有豐富的研究經(jīng)驗。由兩國會計準則制定機構(gòu)的比較可以看出,我國的會計準則是由國家政府部門即財政部制定和發(fā)布的,因此它具有極高的權(quán)威性,但由政府機構(gòu)制定準則,可能會出現(xiàn)如強調(diào)政府意志、忽視民間企業(yè)的意見,從而造成會計準則缺乏客觀性、中立性。而美國會計準則傳統(tǒng)上由民間機構(gòu)制定,政府則發(fā)揮促進、評論與確保貫徹執(zhí)行的作用,所以比較客觀和中立。(2)中美會計準則制定上的差異,在模式上除制定機構(gòu)不同外,我國的準則制定過程不如美國嚴謹,也缺少對準則制定過程的理論研究。
。ㄈ⿻媷H協(xié)調(diào)的比較
近年來,由于跨國公司的發(fā)展、資本市場的全球化、區(qū)域經(jīng)濟合作發(fā)展的需要,會計的國際協(xié)調(diào)日益重要。所謂會計協(xié)調(diào)化是指通過一些國際性組織或?qū)iT機構(gòu),制定或認可采納統(tǒng)一的會計準則或其他標準化文件,促進一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國會計實務(wù)和財務(wù)信息的統(tǒng)一和可比的活動。2002年布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯——奧克斯利法案》,對會計、審計業(yè)務(wù)進行全面調(diào)整。美國財務(wù)會計準則委員會發(fā)布了《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會計準則方法的建議》,開始了逐步向原則導(dǎo)向調(diào)整的新里程碑。
2001年國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)報告條例》,修改了會計要素的定義,這些新定義與國際會計準則理事會概念框架中的相關(guān)定義基本上一樣,這是我國會計向國際會計慣例接軌所邁出的重要步伐。2006年財政部新會計準則參照國際會計準則修改,筆耕文化傳播,與國際會計準則在內(nèi)容上基本一致,但我國會計監(jiān)管體系尚不健全,作為一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家,在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與發(fā)達國家還存在較大差距的情況下,會計準則的執(zhí)行質(zhì)量是否能保證,尚待執(zhí)行中的檢驗。
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