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淺談國內(nèi)外對會計職業(yè)判斷的研究

發(fā)布時間:2014-07-29 20:55

  加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)的研究表明,會計職業(yè)判斷是在財務(wù)報告編制中的一個決策過程,這個過程是在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹(jǐn)慎原則的基礎(chǔ)上進行的,這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責(zé)任感。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展,企業(yè)所處的會計環(huán)境更加復(fù)雜化、多樣化,企業(yè)不確定的經(jīng)濟事項越來越多。
  我國財政部在2006年頒布了新會計準(zhǔn)則,對很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會計處理并沒有做出詳細(xì)的規(guī)定,只作了原則性規(guī)定和要求,企業(yè)會計人員有了更大的選擇空間和自由度,需要依賴自身專業(yè)知識及個人經(jīng)驗等對結(jié)果不確定的交易或事項做出恰當(dāng)?shù)?a href="/jixiegongchenglunwen/1195.html">判斷,會計職業(yè)判斷變得非常重要。
  然而,我國會計人員的職業(yè)判斷能力普遍不高,大部分會計人員沒有職業(yè)判斷的意識,經(jīng)常出現(xiàn)濫用會計職業(yè)判斷的現(xiàn)象,影響會計信息的質(zhì)量。針對我國會計人員職業(yè)判斷能力普遍偏低的問題,本文以會計職業(yè)判斷能力為研究對象,了解實務(wù)界對會計職業(yè)判斷能力的要求,以期提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力。
  國外對會計職業(yè)判斷的研究較早,20世紀(jì)60年代,美國和加拿大等西方國家就開始對會計職業(yè)判斷進行研究,研究內(nèi)容豐富但比較零散。其中比較有代表性的研究是在1985年,加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)下屬的會計準(zhǔn)則委員會開展的一項調(diào)查研究,名為“財務(wù)報告中的職業(yè)判斷”。該研究總結(jié)了前人的研究成果并首次對職業(yè)判斷的質(zhì)量以及缺乏引導(dǎo)等方面予以關(guān)注。
  此外,近年來西方學(xué)者從不同角度對會計職業(yè)判斷進行了研究,其中主要的研究成果有:Michael Gibbins在1984年應(yīng)用人、動因和責(zé)任3個組成要素模型研究職業(yè)判斷過程中會計人員和審計人員心理。齊曼爾和瓦茨研究了職業(yè)判斷的動機,他們認(rèn)為影響企業(yè)會計選擇(會計判斷的一個方面)的因素有3個:報酬計劃、債務(wù)契約和政治成本。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究了執(zhí)行判斷任務(wù)時的認(rèn)知過程如何決定與績效有關(guān)的貨幣性激勵。Libby和Luft認(rèn)為會計職業(yè)判斷績效在會計環(huán)境中的決定因素是能力、知識、環(huán)境和動機。
  我國理論界對會計職業(yè)判斷的研究起步較晚,研究內(nèi)容也不多。我國最早對會計職業(yè)判斷的研究被認(rèn)為是在“兩則兩制”之后出現(xiàn)的。2001年《企業(yè)會計制度》開始實施,更多具體的會計準(zhǔn)則陸續(xù)頒布,經(jīng)濟環(huán)境變化,會計職業(yè)判斷隨之被提倡、運用和研究,關(guān)于會計職業(yè)判斷的研究開始逐漸增多。夏博輝比較系統(tǒng)地研究了會計職業(yè)判斷的涵義、基本特征、影響因素、動機分析、原則和方法,內(nèi)容較為深刻和全面。孫丹詳細(xì)闡述了會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)和會計職業(yè)判斷導(dǎo)引三者的關(guān)系,并且指出我國的會計標(biāo)準(zhǔn)制定模式應(yīng)以原則導(dǎo)向為主,以規(guī)則導(dǎo)向為輔。
  國外對會計職業(yè)判斷的研究主要側(cè)重于與會計有關(guān)的個人判斷和決策的研究,關(guān)注個體決策行為,筆耕文化傳播,即研究個人如何提高判斷和決策的質(zhì)量。國內(nèi)理論界在會計職業(yè)判斷的研究方面雖然取得了一定的研究成果,引起了會計工作者的重視、拓展了會計的研究領(lǐng)域,但我們也看到,我國會計職業(yè)判斷的研究范圍偏窄且不夠深入,通常研究會計職業(yè)判斷的某個方面,沒有形成完善的研究體系。    

 



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