發(fā)布時間：2014-07-29 21:30

    環(huán)境成本確認、計量、披露標準及方法的變化需具有一定的方法論基礎。本文選擇的關聯(lián)視角源于會計關聯(lián)法以及在此基礎上形成的關聯(lián)會計理論體系。在會計關聯(lián)法下關聯(lián)會計理論體系得以建立。關聯(lián)視角下，以傳統(tǒng)的財務會計為基礎，環(huán)境會計、社會責任會計、人力資源會計、增值會計等新興的會計領域都被納入到社會關聯(lián)會計的研究范疇，而社會關聯(lián)會計模式下的成本核算，將是傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營成本基礎上的完全成本，是包含了環(huán)境成本、社會責任成本在內(nèi)的全部外部性成本。將關聯(lián)思想應用于環(huán)境成本問題研究，其核心是拓展傳統(tǒng)環(huán)境成本會計確認和計量的企業(yè)主體邊界，對環(huán)境成本的確認、計量、報告進行關聯(lián)視角下的重新界定。
　　當前，環(huán)境問題已經(jīng)成為全球熱議的焦點問題之一，環(huán)境系統(tǒng)作為由生態(tài)系統(tǒng)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)共同組成的開放系統(tǒng)，其核心的環(huán)境成本具有極大的特殊性，環(huán)境成本的成因及屬性均有別于一般意義上的企業(yè)成本或經(jīng)濟成本。為此，環(huán)境成本成為理論與實務界廣泛關注與探討的議題。目前，研究者對環(huán)境成本的概念界定及其計量方法和口徑尚未統(tǒng)一，企業(yè)對環(huán)境社會責任成本的信息披露也并不充分。
　�。ㄒ唬﹪�外會計機構對環(huán)境成本的定義
　　國外會計機構對環(huán)境成本的定義以聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、日本環(huán)境省及荷蘭國家統(tǒng)計局（CBS）等為代表。
　　其中，ISAR的定義較為系統(tǒng)和完整的闡述了環(huán)境成本包括的主要內(nèi)容。首先，在ISAR1998年第15次會議上，ISAR通過了《環(huán)境成本和負債的會計與財務報告》立場公告。在立場公告中，ISAR提出：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求而付出的其它成本。”這一定義從微觀角度限定了企業(yè)環(huán)境成本的主要內(nèi)容；其后，ISAR在《環(huán)境管理會計：政策與聯(lián)系》中，進一步擴大了環(huán)境成本定義，將與環(huán)境破壞和環(huán)境保護有關的全部外部成本和內(nèi)部成本納入環(huán)境成本范疇。
　　加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）將環(huán)境成本分為環(huán)境措施成本與環(huán)境損失成本。本質上來說，CICA對環(huán)境成本的定義同樣是微觀的企業(yè)環(huán)境成本。CICA將企業(yè)主動對環(huán)境進行保護而產(chǎn)生的成本定義為環(huán)境措施成本，即企業(yè)保護再生或不可再生資源而采取的行動成本或為減少、修復已造成的環(huán)境破壞而采取的行動成本；環(huán)境損失成本則是指企業(yè)因為環(huán)境問題而發(fā)生沒有任何利益回報的凈損失，比如，因違反環(huán)境法規(guī)或破壞環(huán)境而支付的罰款、賠償金等。
　　日本環(huán)境省稱環(huán)境成本為環(huán)境保全成本，主體界定仍然是企業(yè)，是從環(huán)境保護的角度將環(huán)境保全成本定義為企業(yè)為保全環(huán)境而付出的費用和投資。環(huán)境保全是企業(yè)為降低環(huán)境負荷而采取的一種環(huán)境保護活動，該成本定義類似于CICA定義中的環(huán)境措施成本概念。此外，荷蘭國家統(tǒng)計局（CBS）對環(huán)境成本的定義與日本環(huán)境省類似，筆耕文化傳播，同樣將環(huán)境成本定義為環(huán)境保護成本，即“出于防止企業(yè)對環(huán)境造成不利影響所發(fā)生的成本”。
　　國外會計機構對環(huán)境成本的定義一般基于會計確認、計量、記錄和報告的目的，因此，主體界定為企業(yè)，是一種微觀的環(huán)境成本。與此同時，環(huán)境成本內(nèi)容多以環(huán)境保護為主，是一種積極的環(huán)境成本定義。
　�。ǘ�）我國會計學界對環(huán)境成本的定義
　　20世紀90年代，我國學者對環(huán)境成本的界定以郭道揚、陳思維、朱學義等為代表，以上學者對環(huán)境污染控制成本以及污染本身造成的損失進行分類和計算，認為環(huán)境成本主要包括：資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境機會成本等。
　　近年來，有關學者對環(huán)境成本的定義有所拓展，但本質上仍然圍繞企業(yè)微觀的環(huán)境保護和維護成本展開，如黃蕙萍、王毅成（2000）將環(huán)境成本分為三部分，一是正常的環(huán)境開發(fā)成本，二是環(huán)境凈化和環(huán)境損害成本，三是環(huán)境的外部性成本，即因環(huán)境資源使用而對后代所造成的效益損失成本。       

 

本文編號：6485