一、引言

　　稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中重點(diǎn)關(guān)注的因素，合理的稅收籌劃有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)，能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。轉(zhuǎn)移定價(jià)作為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)運(yùn)用的基本方法之一，被越來(lái)越多的企業(yè)廣泛地應(yīng)用于合理避稅之中。這在降低企業(yè)稅收成本的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃概述

　　轉(zhuǎn)移定價(jià)又被稱為轉(zhuǎn)讓定價(jià)或內(nèi)部調(diào)撥價(jià)格，是企業(yè)內(nèi)部不同分支或部門(mén)之間交易時(shí)所遵循的價(jià)格，即企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時(shí)所使用的價(jià)格。為了有效地監(jiān)督、管理企業(yè)各個(gè)分支或部門(mén)的運(yùn)營(yíng)情況，規(guī)模較大的企業(yè)通常都會(huì)制定企業(yè)內(nèi)部的核算價(jià)格。關(guān)聯(lián)企業(yè)間遵循轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的交易包括金融交易、無(wú)形資產(chǎn)服務(wù)與有形商品交易等。轉(zhuǎn)移價(jià)格和交易的數(shù)量對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅款水平、損益賬戶、資產(chǎn)負(fù)債表合并、可分配利潤(rùn)、公司的資本結(jié)構(gòu)等均有著深遠(yuǎn)地影響。轉(zhuǎn)移定價(jià)可以用于減輕、逃避稅負(fù)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，避免相關(guān)管制，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行各個(gè)企業(yè)的應(yīng)稅所得調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目的。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的納稅方案以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益。通常企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃時(shí)應(yīng)遵循合法性原則、率先性原則、成本效益原則以及綜合性原則。關(guān)聯(lián)企業(yè)在籌劃過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)權(quán)衡收益與成本等要素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度與風(fēng)險(xiǎn)損益的評(píng)估，盡力尋求長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法包括可比非控制價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法以及利潤(rùn)分割法等。這些方法各有利弊，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃方法。

　　三、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其原因通常是:首先，企業(yè)決策者過(guò)度追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，忽視了潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)s其次，企業(yè)沒(méi)能充分認(rèn)識(shí)，合理把握轉(zhuǎn)移定價(jià)的有關(guān)法律法規(guī)，從而埋下了偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)g第三，企業(yè)缺乏專業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)技術(shù)人才，無(wú)法較好地規(guī)避利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)形成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)s第四，企業(yè)低估了有關(guān)部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃的稽查能力g最后，筆耕文化傳播，企業(yè)沒(méi)能與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效地溝通，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)情況，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為可控風(fēng)險(xiǎn)與不可控風(fēng)險(xiǎn)�？煽仫L(fēng)險(xiǎn)是指由于人的行為、自覺(jué)不自覺(jué)的主觀行為活動(dòng)以及狀態(tài)的不確定性等主觀因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指由外部環(huán)境、自然狀態(tài)的不確定性等客觀因素所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，具體包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)與政策風(fēng)險(xiǎn)等。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)具體包括政策與法律風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)以及稽查風(fēng)險(xiǎn)等。

　　四、化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的策略

　　目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)化解轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要策略包括技術(shù)手段、預(yù)約定價(jià)。首先，技術(shù)手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中存在中間產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對(duì)近期的第三方提供的中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格做出排序，利用四分位法確定適當(dāng)?shù)墓浇灰變r(jià)格范圍，從而確定企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價(jià)格，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易時(shí)的轉(zhuǎn)移價(jià)格位于較為合理的市場(chǎng)價(jià)格范圍之內(nèi)，進(jìn)而規(guī)避了潛在的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價(jià)格所帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好相應(yīng)的文件資料，為應(yīng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)、稽查和申報(bào)納稅提供依據(jù)。其次，預(yù)約定價(jià)。預(yù)約定價(jià)是納稅人預(yù)先將企業(yè)內(nèi)部交易使涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法報(bào)告給稅務(wù)機(jī)關(guān)，再通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，充當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)免除調(diào)整企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的協(xié)議和計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)。通常預(yù)約定價(jià)的形式有三種:單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議、雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議、多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。預(yù)約轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠有效地降低定價(jià)調(diào)查所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，能夠降低轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)移定價(jià)提供防護(hù)措施，降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)的目的，應(yīng)當(dāng)安排預(yù)約定價(jià)工作的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售價(jià)格、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、盈虧平衡點(diǎn)等預(yù)測(cè)性指標(biāo)在內(nèi)的研究報(bào)告。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)方面，是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況分析所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并采用技術(shù)手段、預(yù)約定價(jià)等策略化解轉(zhuǎn)移定價(jià)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使轉(zhuǎn)移定價(jià)真正成為企業(yè)降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的有效手段。

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