一、引言

　　稅務(wù)成本是企業(yè)經(jīng)營決策中重點(diǎn)關(guān)注的因素，合理的稅收籌劃有助于企業(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)，能夠提高企業(yè)的競爭力。轉(zhuǎn)移定價作為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時運(yùn)用的基本方法之一，被越來越多的企業(yè)廣泛地應(yīng)用于合理避稅之中。這在降低企業(yè)稅收成本的同時，也給企業(yè)帶來了潛在的涉稅風(fēng)險。

　　二、轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃概述

　　轉(zhuǎn)移定價又被稱為轉(zhuǎn)讓定價或內(nèi)部調(diào)撥價格，是企業(yè)內(nèi)部不同分支或部門之間交易時所遵循的價格，即企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時所使用的價格。為了有效地監(jiān)督、管理企業(yè)各個分支或部門的運(yùn)營情況，規(guī)模較大的企業(yè)通常都會制定企業(yè)內(nèi)部的核算價格。關(guān)聯(lián)企業(yè)間遵循轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行的交易包括金融交易、無形資產(chǎn)服務(wù)與有形商品交易等。轉(zhuǎn)移價格和交易的數(shù)量對企業(yè)的應(yīng)納稅款水平、損益賬戶、資產(chǎn)負(fù)債表合并、可分配利潤、公司的資本結(jié)構(gòu)等均有著深遠(yuǎn)地影響。轉(zhuǎn)移定價可以用于減輕、逃避稅負(fù)，粉飾會計報表，避免相關(guān)管制，獲得競爭優(yōu)勢。關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行各個企業(yè)的應(yīng)稅所得調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)最小化與經(jīng)營戰(zhàn)略目的。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃時應(yīng)當(dāng)在遵循國家稅收相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的納稅方案以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益。通常企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃時應(yīng)遵循合法性原則、率先性原則、成本效益原則以及綜合性原則。關(guān)聯(lián)企業(yè)在籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)權(quán)衡收益與成本等要素，進(jìn)行風(fēng)險程度與風(fēng)險損益的評估，盡力尋求長期利潤目標(biāo)。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的方法包括可比非控制價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加成法、交易凈利潤法以及利潤分割法等。這些方法各有利弊，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價稅收籌劃方法。

　　三、轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉稅風(fēng)險

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃面臨著涉稅風(fēng)險，其原因通常是:首先，企業(yè)決策者過度追求企業(yè)利潤最大化，在認(rèn)識上存在誤區(qū)，忽視了潛在的涉稅風(fēng)險s其次，企業(yè)沒能充分認(rèn)識，合理把握轉(zhuǎn)移定價的有關(guān)法律法規(guī)，從而埋下了偷稅漏稅風(fēng)險g第三，企業(yè)缺乏專業(yè)的轉(zhuǎn)移定價技術(shù)人才，無法較好地規(guī)避利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時形成的涉稅風(fēng)險s第四，企業(yè)低估了有關(guān)部門對轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃的稽查能力g最后，筆耕文化傳播，企業(yè)沒能與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效地溝通，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)情況，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著潛在的涉稅風(fēng)險。

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時面臨的主要風(fēng)險可以劃分為可控風(fēng)險與不可控風(fēng)險�？煽仫L(fēng)險是指由于人的行為、自覺不自覺的主觀行為活動以及狀態(tài)的不確定性等主觀因素所導(dǎo)致的風(fēng)險，具體包括稅務(wù)稽查風(fēng)險、審計風(fēng)險與監(jiān)管風(fēng)險等。不可控風(fēng)險是指由外部環(huán)境、自然狀態(tài)的不確定性等客觀因素所導(dǎo)致的風(fēng)險，具體包括市場風(fēng)險、匯率風(fēng)險與政策風(fēng)險等。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時面臨的主要風(fēng)險具體包括政策與法律風(fēng)險、關(guān)稅風(fēng)險、匯率風(fēng)險以及稽查風(fēng)險等。

　　四、化解涉稅風(fēng)險的策略

　　目前，關(guān)聯(lián)企業(yè)化解轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉稅風(fēng)險的主要策略包括技術(shù)手段、預(yù)約定價。首先，技術(shù)手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中存在中間產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)利用相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對近期的第三方提供的中間產(chǎn)品的市場價格做出排序，利用四分位法確定適當(dāng)?shù)墓浇灰變r格范圍，從而確定企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價格，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易時的轉(zhuǎn)移價格位于較為合理的市場價格范圍之內(nèi)，進(jìn)而規(guī)避了潛在的稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價格所帶來的涉稅風(fēng)險。此外，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備好相應(yīng)的文件資料，為應(yīng)對稅務(wù)審計、稽查和申報納稅提供依據(jù)。其次，預(yù)約定價。預(yù)約定價是納稅人預(yù)先將企業(yè)內(nèi)部交易使涉及的轉(zhuǎn)移定價方法報告給稅務(wù)機(jī)關(guān)，再通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，充當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)免除調(diào)整企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的協(xié)議和計征所得稅的會計核算依據(jù)。通常預(yù)約定價的形式有三種:單邊預(yù)約定價協(xié)議、雙邊預(yù)約定價協(xié)議、多邊預(yù)約定價協(xié)議。預(yù)約轉(zhuǎn)移定價能夠有效地降低定價調(diào)查所帶來的風(fēng)險，能夠降低轉(zhuǎn)移定價過程中的風(fēng)險，為關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)移定價提供防護(hù)措施，降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價稅收涉稅風(fēng)險。關(guān)聯(lián)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請預(yù)約定價時應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價申請的目的，應(yīng)當(dāng)安排預(yù)約定價工作的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括銷售成本、銷售價格、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、盈虧平衡點(diǎn)等預(yù)測性指標(biāo)在內(nèi)的研究報告。

　　五、結(jié)束語

　　綜上所述，轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉及企業(yè)的各個方面，是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅收籌劃時引發(fā)的涉稅風(fēng)險不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況分析所面臨的涉稅風(fēng)險，并采用技術(shù)手段、預(yù)約定價等策略化解轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險，使轉(zhuǎn)移定價真正成為企業(yè)降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的有效手段。

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