一、引言

　　稅務成本是企業(yè)經(jīng)營決策中重點關注的因素，合理的稅收籌劃有助于企業(yè)利潤最大化的實現(xiàn)，能夠提高企業(yè)的競爭力。轉(zhuǎn)移定價作為企業(yè)進行稅收籌劃時運用的基本方法之一，被越來越多的企業(yè)廣泛地應用于合理避稅之中。這在降低企業(yè)稅收成本的同時，也給企業(yè)帶來了潛在的涉稅風險。

　　二、轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃概述

　　轉(zhuǎn)移定價又被稱為轉(zhuǎn)讓定價或內(nèi)部調(diào)撥價格，是企業(yè)內(nèi)部不同分支或部門之間交易時所遵循的價格，即企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)交易時所使用的價格。為了有效地監(jiān)督、管理企業(yè)各個分支或部門的運營情況，規(guī)模較大的企業(yè)通常都會制定企業(yè)內(nèi)部的核算價格。關聯(lián)企業(yè)間遵循轉(zhuǎn)移定價進行的交易包括金融交易、無形資產(chǎn)服務與有形商品交易等。轉(zhuǎn)移價格和交易的數(shù)量對企業(yè)的應納稅款水平、損益賬戶、資產(chǎn)負債表合并、可分配利潤、公司的資本結(jié)構(gòu)等均有著深遠地影響。轉(zhuǎn)移定價可以用于減輕、逃避稅負，粉飾會計報表，避免相關管制，獲得競爭優(yōu)勢。關聯(lián)企業(yè)間利用轉(zhuǎn)移價格進行各個企業(yè)的應稅所得調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)集團的稅負最小化與經(jīng)營戰(zhàn)略目的。

　　關聯(lián)企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃時應當在遵循國家稅收相關法律的基礎上，制定最優(yōu)的納稅方案以實現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟效益。通常企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃時應遵循合法性原則、率先性原則、成本效益原則以及綜合性原則。關聯(lián)企業(yè)在籌劃過程中，應當協(xié)調(diào)權(quán)衡收益與成本等要素，進行風險程度與風險損益的評估，盡力尋求長期利潤目標。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的方法包括可比非控制價格法、轉(zhuǎn)售價格法、成本加成法、交易凈利潤法以及利潤分割法等。這些方法各有利弊，關聯(lián)企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際情況，綜合運用恰當?shù)霓D(zhuǎn)移定價稅收籌劃方法。

　　三、轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉稅風險

　　關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃面臨著涉稅風險，其原因通常是:首先，企業(yè)決策者過度追求企業(yè)利潤最大化，在認識上存在誤區(qū)，忽視了潛在的涉稅風險s其次，企業(yè)沒能充分認識，合理把握轉(zhuǎn)移定價的有關法律法規(guī)，從而埋下了偷稅漏稅風險g第三，企業(yè)缺乏專業(yè)的轉(zhuǎn)移定價技術(shù)人才，無法較好地規(guī)避利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時形成的涉稅風險s第四，企業(yè)低估了有關部門對轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃的稽查能力g最后，筆耕文化傳播，企業(yè)沒能與稅務機關進行有效地溝通，導致稅務機關難以掌握企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的相關情況，從而導致企業(yè)面臨著潛在的涉稅風險。

　　關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時面臨的主要風險可以劃分為可控風險與不可控風險�？煽仫L險是指由于人的行為、自覺不自覺的主觀行為活動以及狀態(tài)的不確定性等主觀因素所導致的風險，具體包括稅務稽查風險、審計風險與監(jiān)管風險等。不可控風險是指由外部環(huán)境、自然狀態(tài)的不確定性等客觀因素所導致的風險，具體包括市場風險、匯率風險與政策風險等。關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時面臨的主要風險具體包括政策與法律風險、關稅風險、匯率風險以及稽查風險等。

　　四、化解涉稅風險的策略

　　目前，關聯(lián)企業(yè)化解轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉稅風險的主要策略包括技術(shù)手段、預約定價。首先，技術(shù)手段。關聯(lián)企業(yè)的交易中存在中間產(chǎn)品時，應當利用相關信息數(shù)據(jù)，對近期的第三方提供的中間產(chǎn)品的市場價格做出排序，利用四分位法確定適當?shù)墓�平交易價格范圍，從而確定企業(yè)內(nèi)部關聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移價格，使關聯(lián)企業(yè)之間的交易時的轉(zhuǎn)移價格位于較為合理的市場價格范圍之內(nèi)，進而規(guī)避了潛在的稅務機關調(diào)整轉(zhuǎn)移價格所帶來的涉稅風險。此外，關聯(lián)企業(yè)應當準備好相應的文件資料，為應對稅務審計、稽查和申報納稅提供依據(jù)。其次，預約定價。預約定價是納稅人預先將企業(yè)內(nèi)部交易使涉及的轉(zhuǎn)移定價方法報告給稅務機關，再通過稅務機關審定認可后，充當稅務機關免除調(diào)整企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的協(xié)議和計征所得稅的會計核算依據(jù)。通常預約定價的形式有三種:單邊預約定價協(xié)議、雙邊預約定價協(xié)議、多邊預約定價協(xié)議。預約轉(zhuǎn)移定價能夠有效地降低定價調(diào)查所帶來的風險，能夠降低轉(zhuǎn)移定價過程中的風險，為關聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)移定價提供防護措施，降低了關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價稅收涉稅風險。關聯(lián)企業(yè)向稅務機關申請預約定價時應當明確企業(yè)進行預約定價申請的目的，應當安排預約定價工作的負責人，應當向稅務機關提供包括銷售成本、銷售價格、管理費用、財務費用、盈虧平衡點等預測性指標在內(nèi)的研究報告。

　　五、結(jié)束語

　　綜上所述，轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃涉及企業(yè)的各個方面，是一項復雜的工作。企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價進行稅收籌劃時引發(fā)的涉稅風險不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展的實際情況分析所面臨的涉稅風險，并采用技術(shù)手段、預約定價等策略化解轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃中的涉稅風險，使轉(zhuǎn)移定價真正成為企業(yè)降低稅收成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化的有效手段。

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