一、歐盟稅收制度基本情況

　　(一)歐盟稅收政策的決定權限稅收是國家主權的象征之一，稅收政策的制定和執(zhí)行基本上屬于成員國的主權范圍，歐盟機構權力相對有限。在稅收政策方面歐委會有限的干預權主要源自《歐盟條約》的以下規(guī)定，一是禁止成員國對源自其他成員國的產(chǎn)品采取任何形式的稅收歧視，二是歐盟可以立法協(xié)調成員國的流轉稅政策，以確保商品、服務、資本和人員的自由流動。

　　《歐盟條約》第269條規(guī)定，歐盟預算應全部來源于歐盟的“自有資源”。

　　歐盟自有資源包括以下幾項：農(nóng)業(yè)稅、海關關稅、成員國增值稅收入的一定比例以及成員國GNP的一定百分比。需要注意的是，歐盟財政雖然出于歐盟的自有資源，但是歐盟委員會本身并沒有征稅的權力，所有“自有資源”必須通過成員國進行收繳。

　　歐盟委員會在稅收管理上所起的作用主要體現(xiàn)在協(xié)調成員國政策，確保成員國稅收政策不扭曲競爭，不妨礙商品、人員、服務、以及資本在統(tǒng)一大市場內的自由流動。由于稅收問題的復雜性以及有關政策需要成員國一致同意，除了增值稅、消費稅等流轉稅以外，歐盟稅收政策協(xié)調進展總體上講比較緩慢。

　　(二)歐盟流轉稅制度的基本情況

　　商品、服務、人員以及資本的自由流通是歐盟統(tǒng)一大市場的顯著標志。上述要素的自由流通尤其是在成員國之間的流通客觀上要求各成員國按照統(tǒng)一的方法和原則處理相應的稅收問題，尤其是增值稅和消費稅等流轉稅的征管問題，否則不但成員國的稅收收入會受到影響，而且統(tǒng)一大市場的目標也無從實現(xiàn)。為此，《歐盟條約》第9O條明確規(guī)定，禁止成員國對源自其他成員國的產(chǎn)品采取任何形式的稅收歧視，條約第93條規(guī)定歐盟有權以立法的形式協(xié)調成員國的流轉稅制度。正是根據(jù)這些規(guī)定，歐盟率先對成員國的增值稅和消費稅制度進行了協(xié)調。

　　歐盟增值稅制度的基本情況。1967年，歐盟(當時為歐洲經(jīng)濟共同體)通過第一個增值稅指令，要求各成員國實行增值稅制度；1970年歐盟決定建立財政“自有資源”，取代了此前實行的由成員國提供捐款的做法，該自有資源包括成員國增值稅收入的一定百分比，為了也便于公平合理地計算成員國應上繳增值稅金額，1977年歐盟通過第六個增值稅指令，統(tǒng)一了征稅方法和原則、規(guī)定了最低增值稅稅率，建立了歐盟統(tǒng)一的增值稅制度；1993年1月1日，隨著統(tǒng)一大市場的建立，成員國之間商品和服務貿(mào)易的稅收邊界也隨之消除，為了解決成員國之間貿(mào)易的稅收征管里，歐盟建立了現(xiàn)行的“過渡期”增值稅制度。

　　概括起來，現(xiàn)行歐盟增值稅制度具有以下特征：1、對于同樣性質的商品或服務貿(mào)易，成員國必須按照歐盟統(tǒng)一的方法和原則處理有關增值稅問題，而無權自主決定；2、一成員國企業(yè)向另一成員國的個人銷售應稅產(chǎn)品(或服務)時，個人應向銷售商支付包括增值稅在內的全部價款，由銷售商在當?shù)匕凑债數(shù)卦鲋刀惵世U納增值稅；3、一成員國企業(yè)(賣方)向另一個成員國企業(yè)(買方)銷售應稅產(chǎn)品(或勞務)時，在滿足一定條件的前提下(證明買方是增值稅納稅人，證明貨物已經(jīng)離開國境等)，賣方增值稅處理適用“免、抵、退”的辦法；4、在上述第3點所列情況下，買方向賣方支付的貨款不合增值稅，但是買方須向所在國申報并按照該國增值稅稅率繳納增值稅；5、為了預防和打擊騙稅，歐盟成員國之間建立了增值稅信息電子交換系統(tǒng)，成員國之間互相通報相互之間進行的商品和服務貿(mào)易情況。

　　歐盟現(xiàn)行過渡期增值稅制度安排是一種原產(chǎn)地征稅(商品供應地)和目的地征稅的混合體，成員國之間的稅率仍然存在一定差別，在征收管理上仍然區(qū)分國內貿(mào)易與成員間貿(mào)易，歐盟認為這增加了企業(yè)和政府的管理成本，對商品和服務的自由流通仍然構成一定障礙。為了消除這一障礙，歐盟委員會一直致力于建立一個以原產(chǎn)地征稅為特征的統(tǒng)一的增值稅體系，商品交易中同一批貨物在一個成員國已經(jīng)繳納的增值稅允許在另一成員國直接抵扣，各成員國的稅收利益通過建立統(tǒng)一的清算體系在成員國之間進行分配，但是由于成員國擔心這一制度將對本國增值稅收入造成沖擊，歐盟這一努力進展一直比較緩慢。

　　消費稅。歐盟統(tǒng)一的消費稅體系主要涉及三大類產(chǎn)品：煙草制成品、酒類以及礦物油。歐盟委員會在協(xié)調成員國消費稅方面主要有以下進展：1、統(tǒng)一了應稅產(chǎn)品范圍和計稅單位；2、規(guī)定了最低稅率，成員國可以根據(jù)本國情況確定具體產(chǎn)品的稅率，但不得低于最低稅率；3、建立了統(tǒng)一的監(jiān)管體系，統(tǒng)一了對應稅產(chǎn)品的生產(chǎn)、倉儲和批發(fā)等方面的監(jiān)管措施；4、應稅商品在成員國或成員國之I',-J的監(jiān)管體系內轉移不繳納消費稅，稅款只在商品脫離監(jiān)管體系時才開始繳納。

　　(三)歐盟直接稅協(xié)調情況《歐盟條約》對于協(xié)調成員國的直接稅制度沒有明確的規(guī)定。一般來講，成員國的直接稅制度均由成員國自主決定，只有在這些制度影響到“商品、服務、人員、資本”的自由流通時，歐盟委員會才根據(jù)條約有關規(guī)定進行一定的協(xié)調。在這方面取得的進展主要是為保證資本自由流通而制定的《公司合并指令》以及《跨國集團公司所得稅指令》，前者主要對企業(yè)跨境重組有關稅收處理作了規(guī)定，后者主要避免對母、子公司之間跨國利潤轉移的雙重征稅。

　　(四)歐盟出口退稅的一些基本原則和做法歐盟1977年通過的第六個增值稅指令第15條規(guī)定，筆耕論文，免征出口到第三國(歐盟以外的國家)的貨物最后一道環(huán)節(jié)的增值稅；指令第17條規(guī)定，出口貨物的增值稅進項稅可以抵扣納稅人的應付增值稅，或者是由成員國給予退稅；指令第18條規(guī)定，在既定的納稅周期內(tax period)，如果納稅人允許抵扣的增值稅超過其應付增值稅，成員國可以對超過的部分給與退稅，或者是將超過部分轉入下一個納稅周期。上述這些規(guī)定構成了歐盟增值稅出口退稅的原則內容。

　　歐盟國家在出口退稅上的一般做法。為鼓勵和扶持出口，歐盟國家對出口貨物的增值稅處理一般均采取“免、抵、退”的方式，即免征出口貨物最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，出口貨物的增值稅的進項稅可以抵扣納稅人的其他應付增值稅，超過部分可以再結轉下期繼續(xù)抵扣或辦理退庫。

　　在稅款的“抵、退”處理上，丹麥、德國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典和英國等六國對于納稅人在一個納稅周期內允許抵扣的增值稅超過其應付增值稅部分，可以根據(jù)企業(yè)的增值稅申報直接、自動地將稅款退給企業(yè)，而無須企業(yè)另行申請；在其他國家，超過部分一般自動結轉到下一個納稅周期繼續(xù)抵扣，如辦理稅款退庫需要企業(yè)另行申請。