發(fā)布時間：2015-02-06 15:13

　　[論文摘要]企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境則為企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了可能。從本質(zhì)上而言，企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在企業(yè)納稅籌劃的工作中，必須始終堅持以總體財務(wù)管理目標(biāo)為基本原則，從根本上發(fā)揮出納稅籌劃的功能與作用。文章基于工作實(shí)踐，對納稅籌劃的概念、特征進(jìn)行概述，并分析了納稅籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用，提出做好納稅籌劃的對策建議，以供參考。

　　[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財務(wù) 管理

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。

　　一、納稅籌劃的概述

　�。ㄒ唬┘{稅籌劃的含義
　　納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策，從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費(fèi)的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān)，采取一系列的措施，例如對商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。
　�。ǘ�）納稅籌劃的特征
　　納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn)，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實(shí)現(xiàn)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進(jìn)行有效的財務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認(rèn)識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

　　二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

　�。ㄒ唬┗I資過程中的稅收籌劃
　　籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件�；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點(diǎn)；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。
　�。ǘ�）投資過程中的稅收籌劃
　　國家為實(shí)現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的投資項(xiàng)目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
　　（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃
　　由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

　　成本費(fèi)用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期成本費(fèi)用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費(fèi)用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)改造項(xiàng)目的費(fèi)用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。
　�。ㄋ模├麧櫡峙渲械亩愂栈I劃
　　由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用�？傊�，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

 

　　三、做好納稅籌劃的對策建議

　�。ㄒ唬┘{稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性
　　在實(shí)際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準(zhǔn)則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。
　�。ǘ�）關(guān)注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策
　　稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。
　�。ㄈ�）加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險控制
　　首先，正確樹立風(fēng)險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。其次，準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。
　�。ㄋ模�將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
　　納稅籌劃活動是“牽一發(fā)而動全身”，單憑財務(wù)一個部門是很難實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的，整個籌劃需要企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等相關(guān)部門來共同完成，，要貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。例如，個人所得稅的籌劃方案，就必須要求經(jīng)營、人事和財務(wù)部門來共同完成，從工資計劃下達(dá)、制表分配到具體發(fā)放都應(yīng)考慮周全，這樣才能達(dá)到降低職工稅負(fù)的目的。
　　總之，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，在政策允許的情況下，應(yīng)找到一個科學(xué)合理的平衡點(diǎn)，爭取減少納稅方面的成本支出，促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

 

本文編號：13378