發(fā)布時間：2015-02-03 10:21

 

【摘要】 近年來,我國注冊會計師審計有了長足的發(fā)展,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用。但隨著外部環(huán)境的不斷變化和審計風(fēng)險的日益增加,注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何做出必要的調(diào)整以適應(yīng)這種變化,這是審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界都在探討的問題。 在歷史進(jìn)程中,審計模式的發(fā)展依次經(jīng)歷了三個階段:賬項基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境急劇變化的背景下迎合高度風(fēng)險社會的產(chǎn)物,代表了現(xiàn)代審計發(fā)展的趨勢。它強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略,使用審計風(fēng)險模型,并積極采用分析性程序。對審計風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钪匾姆椒āｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā),受到監(jiān)管部門、審計執(zhí)業(yè)界和學(xué)術(shù)界新的關(guān)注。中注協(xié) 2003 年研究課題之一就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?上海國家會計學(xué)院專門建立了一個實驗室來研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴};而北京國家會計學(xué)院也正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼n題。 安然事件爆發(fā)后,許多新聞報道的資料顯示,“五大”(安達(dá)信倒閉后,變?yōu)?ldquo;四大”)的審計質(zhì)量令人擔(dān)憂。20 世紀(jì) 80 年代末國際商業(yè)信貸銀行倒閉案,迫使普華在幾年前支付 1 億多美元的賠償,才與蒙受巨額損失的投資者達(dá)成庭外和解;90 年代加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價高昂的訴訟;近年發(fā)生的施樂公司、朗訊公司等案件,“五大”也都牽涉其中。人們在對“五大”的審計質(zhì)量表示擔(dān)憂的同時,也對被“五大”廣泛采用的以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式提出了質(zhì)疑。一種意見認(rèn)為這些事件在很大程度上歸結(jié)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖?因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�。另一種意見認(rèn)為,我國中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題,是因為沒有采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�。以上這些意見都表明,我們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤�缺乏全面的認(rèn)識,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳叭蕴幱诎l(fā)展完善之中。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計基本方法已經(jīng)在理論與實務(wù)中表現(xiàn)了它的科學(xué)性與有效性,為了推動我國審計事業(yè)的發(fā)展,我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法。我國現(xiàn)行審計模式大多還是建立在制度基礎(chǔ)審計之上,對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴蠜]普遍應(yīng)用。這是否意味著引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈詴嫀熉殬I(yè)界的最佳選擇呢?在實務(wù)中,應(yīng)如何結(jié)合我國的實際情況來具體運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?引入之后,審計

第一章   緒論 

1.1  問題的提出與意義 
1.1.1 問題的提出 
會計師事務(wù)所在民間審計中以其獨立的地位和專業(yè)能力受到公眾投資者的信賴，其出具的財務(wù)報告審計意見往往是公眾選擇投資對象的重要依據(jù)。然而近些年接連發(fā)生的綠大地事件、萬福生科欺詐上市等事件使投資者不僅對對上市公司，甚至是對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力產(chǎn)生了懷疑。為了維護(hù)投資者的合法權(quán)益，2013 年 2 月 7 日，法院對綠大地欺詐發(fā)行股票案做出判決，原董事長被判處有期徒刑 10 年，另有多位涉及此案的高級管理人員被處以 6 年到 2 年 3 月不等有期徒刑及罰金。同年 3 月 14日，證監(jiān)會又對綠大地欺詐上市涉及的中介機(jī)構(gòu)及主管人員進(jìn)行處罰。為綠大地出具審計報告的深圳鵬程會計師事務(wù)所被沒收 60 萬元的營業(yè)收入，并被處以與業(yè)務(wù)收入等額的罰款。而為萬福生科進(jìn)行 IPO 審計的中磊會計師事務(wù)所受到證監(jiān)會更為嚴(yán)厲的處罰，罰沒金額高達(dá) 414 萬元，并撤銷了事務(wù)所的證劵資格，這引起了業(yè)內(nèi)的一片唏噓。 目前為事務(wù)所廣泛使用的審計方法是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｆ潆r形是為了應(yīng)對本世紀(jì)初一系列的審計失敗事件，畢馬威會計師事務(wù)所在關(guān)于《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》的基礎(chǔ)上提出的 BMP（Business Measurement Process）審計模式。該模式主張從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略入手，將企業(yè)的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險相結(jié)合，從而達(dá)到從源頭分析和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表可能存在的重大錯報。隨后，理論界開始聯(lián)手大型會計師事務(wù)所對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行研究。
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1.2 研究方法、研究內(nèi)容與創(chuàng)新 
1.2.1 研究方法 
本文主要采用了實驗研究法、問卷調(diào)查法和文獻(xiàn)資料法等研究方法。首先筆者通過回顧大量中外關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險審計模型運(yùn)用現(xiàn)狀的文獻(xiàn)，在梳理了目前的研究成果上找出先前研究未涉及之處，作為本文的研究中心；然后通過問卷調(diào)查法了解我國審計風(fēng)險模型的運(yùn)用狀況；最后采用實驗研究方法，，以有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師作為實驗對象，檢驗了經(jīng)營風(fēng)險水平及其性質(zhì)對重大錯報風(fēng)險評估的影響，檢驗了重大錯報風(fēng)險性質(zhì)和水平對審計計劃的影響。 本文擬從審計風(fēng)險模型的運(yùn)用狀況出發(fā)，采用實驗法，研究影響審計人員風(fēng)險評估的主要因素和判斷依據(jù)，具體而言，本文的研究內(nèi)容主要包括： （1）調(diào)查我國目前風(fēng)險模型的運(yùn)用情況 本部分采用問卷調(diào)查法，邀請具有審計實踐經(jīng)驗的注冊會計師作為被調(diào)查人員， 主要了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻闹匾约捌鋵嵤┬Ч徲嬶L(fēng)險模型的實踐作用以及現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嬓Ч挠绊�。該調(diào)查主要了解注冊會計師對上述內(nèi)容的看法，而非用于驗證實施效果。
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第二章  文獻(xiàn)回顧 

2.1 審計風(fēng)險模型的發(fā)展歷史
審計風(fēng)險模型作為重要的審計工具，其運(yùn)用的效果和不足一直是理論界研究的熱點之一。在研究經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險評估的影響、重大錯報風(fēng)險對進(jìn)一步審計程序的影響之前，對審計風(fēng)險模型的發(fā)展歷史、審計風(fēng)險模型的實踐作用方面的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧、總結(jié)，能為本文的研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)。本章分為兩大部分，第一部分回顧審計風(fēng)險模型的發(fā)展歷史；第二部分總結(jié)了審計風(fēng)險模型在中外審計活動中的運(yùn)用效果。 由詳細(xì)審計進(jìn)入抽樣審計后，樣本數(shù)量很難有一個明確的數(shù)量限定。注冊會計師借由依靠評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性作為評估審計風(fēng)險的重要依據(jù)也難以使公眾信賴。為了彌補(bǔ)這些缺陷，審計執(zhí)業(yè)界提出了審計風(fēng)險模型。1983 年，美國審計準(zhǔn)則委員會在審計準(zhǔn)則公告第 47 號中提到，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險[2]。該模型以注冊會計師可接受的審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，通過了解被審計單位的內(nèi)部控制，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。根據(jù)評估結(jié)果確定檢查風(fēng)險，以及設(shè)計和實施后續(xù)審計程序。 傳統(tǒng)風(fēng)險模型最大的弊端是簡化了對固有風(fēng)險的評估，過度依賴于被審計單位的內(nèi)部控制導(dǎo)致注冊會計師可能只重視對賬戶余額和交易層次風(fēng)險的評估，忽視了客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險對報表的影響（陳毓圭，2004）[3]。
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2.2 國外關(guān)于審計風(fēng)險模型運(yùn)用的研究 
上個世紀(jì) 90 年代，以國際會計師事務(wù)所為首的審計執(zhí)業(yè)界開始探尋新的審計風(fēng)險評估方法。以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饾u成為主流趨勢�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，又可稱之為經(jīng)營風(fēng)險審計（BRA）。對于經(jīng)營風(fēng)險審計，Bell, Marrs, Solomon, and Thomas (1997)認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險審計的起點是社會公眾逐漸意識到經(jīng)營風(fēng)險是影響審計風(fēng)險的重要因素，并且公眾要求對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程有所了解[11]。Richard, Michael, Jamie (1999)  也通過實驗法證明經(jīng)營風(fēng)險審計比傳統(tǒng)審計風(fēng)險方法更易發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的舞弊風(fēng)險，并為審計計劃和審計收費(fèi)提供了自己的意見[12]。然而以上研究是基于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型（審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險）研究而言的，但其研究方法和思路為后續(xù)研究提供了范式。 本世紀(jì)初期的安然事件及其后續(xù)丑聞的發(fā)生，引發(fā)了公眾對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼妥詴嫀煹牟粷M。Healy & Palepu（2003)指出過去三十年中，審計界發(fā)生了急速發(fā)展和巨大的變化。審計市場管制的放松，使得會計師事務(wù)所更加商業(yè)化，更加向“錢”看[13]。此外，激烈的同業(yè)競爭要求注冊會計師在不斷削減的審計成本的同時有質(zhì)量的完成審計工作本身就帶給注冊會計師很大的壓力，再加上技術(shù)的發(fā)展、全球化的趨勢以及金融工程項目等，注冊會計師面臨了更大的訴訟風(fēng)險( Zeff, 2003)[14]。
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第三章 理論分析...........10 
3.1 審計風(fēng)險模型 ..........10 
3.2 經(jīng)營風(fēng)險評估對重大錯報風(fēng)險評估影響的理論分析 ............11 
3.3 重大錯報風(fēng)險評估對進(jìn)一步審計程序影響的理論分析 .............13 
第四章  審計風(fēng)險模型運(yùn)用的問卷調(diào)查分析............16 
4.1 問卷調(diào)查的研究設(shè)計 ..........16 
4.2 調(diào)查數(shù)據(jù)分析 .........17 
第五章  實驗設(shè)計...........27 
5.1  經(jīng)營風(fēng)險評估結(jié)果對重大錯報風(fēng)險評估的實驗設(shè)計 ...........27 
5.2  重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果對審計資源投入數(shù)量影響的實驗設(shè)計 ............30 
第六章  實驗結(jié)果..........34

第六章   實驗結(jié)果 

6.1  經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險評估影響的實驗結(jié)果分析
本章主要通過對實驗 1 和實驗 2 的結(jié)果分析，檢驗風(fēng)險評估程序中經(jīng)營風(fēng)險評估結(jié)果對重大錯報風(fēng)險評估的影響，以及重大錯報風(fēng)險評估對后續(xù)審計資源投入的影響。根據(jù)收回的實驗數(shù)據(jù)，本文采用 SPSS16.0 進(jìn)行分析。 根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街袑︼L(fēng)險評估程序的要求，假設(shè) 1 預(yù)測，審計人員在評估重大錯報風(fēng)險時會考慮被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的評估水平。經(jīng)營風(fēng)險評估水平越高，重大錯報風(fēng)險的評估水平也越高。同時，根據(jù)該理論假設(shè) 2 預(yù)測，不同來源的經(jīng)營風(fēng)險會影響重大錯報風(fēng)險的評估。來自關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的經(jīng)營風(fēng)險比戰(zhàn)略風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響更顯著。 實驗 1 采用雙因子設(shè)計，需要考慮因子不同水平之間的交互效應(yīng)，因此本文采用了協(xié)方差分析法。協(xié)方差分析區(qū)別于多因素方差分析的特點是考慮了控制變量之間的互相影響的關(guān)系，在本實驗中則是考慮了經(jīng)營風(fēng)險（BR）高低和性質(zhì)的交互影響是否會對重大錯報風(fēng)險評估產(chǎn)生影響，這是協(xié)方差分析的一個目的。另一個目的是為了弄明白在控制因素之外其他變量對觀測變量的影響。本實驗中的協(xié)變量是注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的初始判斷值，目的是將注冊會計師的判斷起點維持在同一水平，剔除其對后續(xù)判斷值的影響。
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第七章   結(jié)論 

 

7.1 研究結(jié)論 
審計風(fēng)險模型作為重要的審計工具貫穿整個審計實施階段，風(fēng)險評估程序要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險，審計計劃的制定和實施依賴于注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險，因此這就給本文的實驗提供了良好的背景；同時，審計風(fēng)險模型中各風(fēng)險因素的正確評估不僅影響審計效率，更會直接或間接地影響審計意見的保證程度。因此審計風(fēng)險模型的有效運(yùn)用直接影響到審計質(zhì)量。 本文研究包括問卷調(diào)查部分和實驗研究部分，均是以我國注冊會計師為調(diào)查對象，了解審計風(fēng)險模型在審計過程中的實際運(yùn)用情況，檢驗我國注冊會計師是否按照經(jīng)營風(fēng)險審計框架的要求執(zhí)業(yè)，經(jīng)營風(fēng)險的評估結(jié)果是否會影響重大錯報風(fēng)險的評估，以及重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果是否會影響后續(xù)審計計劃的制定和實施。本文通過研究得出以下結(jié)論： （1）經(jīng)營風(fēng)險評估結(jié)果會影響重大錯報風(fēng)險的評估。大部分注冊會計師都按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，尤其是被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制，在此基礎(chǔ)上分析財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。但是注冊會計師往往只重視經(jīng)營風(fēng)險的高低水平而忽視了經(jīng)營風(fēng)險到底是來自于被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略還是關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，這可能是由于注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營管理知識方面的認(rèn)識不足造成的。
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本文編號：12075