發(fā)布時(shí)間：2015-01-14 10:50

 

【摘要】 上市公司如何選擇適合的內(nèi)部審計(jì)模式是一個(gè)值得深思的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)模式?jīng)Q定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮,影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是影響審計(jì)收費(fèi)的因素之一。因此,我們有必要探索現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)審計(jì)收費(fèi)的不同影響,選擇最優(yōu)的內(nèi)部審計(jì)模式,以促使其更好的為企業(yè)和外部審計(jì)服務(wù)。本文從審計(jì)收費(fèi)的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了理論上的比較和實(shí)證上的檢驗(yàn)。首先,我們從理論上分析了內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。理論上認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)部門的存在可以減少審計(jì)師的審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而降低審計(jì)收費(fèi),且董事會(huì)型內(nèi)部審計(jì)模式是所有模式中可以最大限度減少審計(jì)收費(fèi),提高審計(jì)質(zhì)量的模式。這說(shuō)明董事會(huì)型內(nèi)部審計(jì)模式是未來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式建設(shè)的一種趨勢(shì)。然后,本文選取2003年-2006年IPO公司作為樣本對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。但從實(shí)證的檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看,我們并未發(fā)現(xiàn)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門可以減少審計(jì)收費(fèi),也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)董事會(huì)型內(nèi)部審計(jì)模式可以減少審計(jì)收費(fèi)。最后,文章對(duì)實(shí)證檢驗(yàn)中兩者不甚相關(guān)做了進(jìn)一步的原因分析并提出相關(guān)的政策建議。我們認(rèn)為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高,內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高以及相關(guān)的法律法規(guī)不健全是造成兩者不相關(guān)的主要原因。針對(duì)實(shí)證的結(jié)果和原因分析,我們從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)、內(nèi)部審計(jì)人員和資本市場(chǎng)的角度提出了相關(guān)政策建議。 

1  緒論 

1.1  研究背景 
在一般意義上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)能夠代表審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。不論是從被審計(jì)單位來(lái)看，規(guī)模大、信譽(yù)度好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠通過(guò)信號(hào)傳遞機(jī)制影響股價(jià)，從而上市公司愿意支付高額的審計(jì)費(fèi)用，還是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)看美國(guó)相繼發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)破產(chǎn)案件引起了社會(huì)各界的極大關(guān)注，根本的原因在于企業(yè)內(nèi)部控制失效導(dǎo)致了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)失敗的案件催生了《薩班斯——奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》）。在該法案中規(guī)定了上市公司要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，還要聘請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。這樣的規(guī)定就是為了保證企業(yè)內(nèi)部控制有效，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障社會(huì)公眾利益�！端_班斯法案》的出臺(tái)正式開(kāi)啟了美國(guó)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)之路。 在《薩班斯法案》出臺(tái)以后，首先出現(xiàn)的問(wèn)題是與內(nèi)部控制審計(jì)不相協(xié)調(diào)的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，原來(lái)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。于是， PCAOB（美國(guó)公眾公司跨級(jí)監(jiān)督委員會(huì)）發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)——《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)協(xié)同進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（簡(jiǎn)稱 AS2）。在 AS2 實(shí)施后不久的時(shí)間里，反映出了很多的問(wèn)題，最引人關(guān)注的是關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的成本效益問(wèn)題。2007 年 7 月，《審計(jì)準(zhǔn)則 5 號(hào)——與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（簡(jiǎn)稱 AS5）由 PCAOB 發(fā)布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始參照 AS5 進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。此后，越來(lái)越多的學(xué)者們致力于對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的理論研究及實(shí)踐探索。大量的研究和統(tǒng)計(jì)表明，上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)以后，審計(jì)收費(fèi)大幅增加。Foster 等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行《薩班斯法案》404 條款后，公司的審計(jì)收費(fèi)大大增加，尤其是第一次執(zhí)行的年度，而且審計(jì)收費(fèi)在以后執(zhí)行的年度也沒(méi)有下降。Kinney 、Shepardson（2011）研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)施 AS5 以后，首次執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)平均占總費(fèi)用的 54%。
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1.2  研究目的和意義 
1.2.1  研究目的 
我們可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)上市公司對(duì)子公司的內(nèi)部控制審計(jì)也是內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的一部分,從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的研究中，牽扯出公司盈余操控行為、審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買、低價(jià)攬客等一系列擾亂審計(jì)市場(chǎng)秩序的問(wèn)題。而在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)行之初，我們尚不明確內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是什么。通過(guò)研究影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，識(shí)別出哪些因素會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，這些因素又是如何影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的，進(jìn)而對(duì)我國(guó)制定相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，使得我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中的審計(jì)收費(fèi)更加規(guī)范。內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的重要組成部分，是保障企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，以便企業(yè)能夠及時(shí)彌補(bǔ)缺陷，保證企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露使得企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況更加透明，使社會(huì)公眾掌握更多關(guān)于公司的信息，以便做出正確的投資決策。自《薩班斯法案》出臺(tái)以來(lái)，內(nèi)部控制審計(jì)已成為審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)研究熱點(diǎn)。我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立比國(guó)外要晚，內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論還不夠成熟，內(nèi)部控制審計(jì)也尚未全面實(shí)施，在我國(guó)特殊的制度背景下來(lái)研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素，可填補(bǔ)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)理論的空白。同時(shí)，對(duì)這一問(wèn)題的研究，可使我國(guó)內(nèi) 部控制理論盡快與國(guó)際接軌。
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2  內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的理論分析 

2.1  博弈理論 
可能是由于獨(dú)立董事所占的比例越高，并不代表董事會(huì)質(zhì)量越好，還要考慮獨(dú)立董事質(zhì)量問(wèn)題，包括獨(dú)立董事的獨(dú)立性、獨(dú)立董事的專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立董事的勤勉度等等，如果獨(dú)立董事沒(méi)有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任，那么就算在董事會(huì)中占比很高，也不會(huì)起到監(jiān)督制衡的作用，董事會(huì)也不會(huì)起到很好的治理作用。也受內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)供需雙方主、客觀因素的影響。本文以博弈理論、委托代理理論、市場(chǎng)供需理論和成本補(bǔ)償理論為理論基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行分析。 當(dāng)一個(gè)主體在進(jìn)行決策時(shí)通常會(huì)受到其他主體的影響，同時(shí)，也會(huì)影響其他主體進(jìn)行決策。運(yùn)籌學(xué)中的博弈論就是研究?jī)蓚�(gè)或兩個(gè)以上主體，在發(fā)生直接相互作用時(shí)，如何達(dá)到?jīng)Q策的均衡。在博弈論中，每個(gè)主體在進(jìn)行決策的時(shí)候，都以自身利益最大化為原則，而不會(huì)考慮其他主體和社會(huì)整體的利益。 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的確定也是一個(gè)博弈的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位分別是博弈中的主體，雙方憑借自己的議價(jià)能力影響對(duì)方的決策，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的重要組成部分，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望在審計(jì)成本一定的前提下，以獲取最大的收益提供審計(jì)服務(wù)。
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2.2  委托代理理論 
我國(guó)有明確規(guī)定，要求上市公司在在年度報(bào)告中披露審計(jì)費(fèi)用。但是從披露情況來(lái)看，上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的形式各不相同，有的單獨(dú)披露，有的則與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)收費(fèi)一并披露。這樣才能增強(qiáng)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力，在這種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)才會(huì)更加公平合理。于是便產(chǎn)生了委托代理理論。在委托代理關(guān)系下，直接導(dǎo)致了信息不對(duì)稱。處于信息優(yōu)勢(shì)地位的一方在交易中負(fù)責(zé)執(zhí)行契約，該方成為代理人，與其對(duì)應(yīng)的另一方掌握的信息較少，在交易契約中讓渡自己一部分權(quán)益，該方成為委托人。 委托人和代理人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)以自身利益最大化為原則，但二者的收益函數(shù)并不一致，所以委托人和代理人之間存在著沖突。代理人有可能會(huì)為了自身利益利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，委托人為了最大限度的減少代理人對(duì)自己利益的損害，同時(shí)保證代理人為公司利益努力，會(huì)制定激勵(lì)約束機(jī)制，筆耕文化推薦期刊，這就會(huì)產(chǎn)生代理成本。委托人和代理人存在著信息不對(duì)稱，委托人很難獲得關(guān)于代理人行為的所有準(zhǔn)確信息，這會(huì)增加委托人監(jiān)督代理人的成本，這部分也構(gòu)成了上市公司的代理成本。由于存在著環(huán)境的不確定性使代理人執(zhí)行契約的結(jié)果會(huì)受外界因素的影響，執(zhí)行契約的結(jié)果和代理人的努力程度之間的完全線性關(guān)系被打破，委托人不能通過(guò)代理人努力的結(jié)果直接衡量代理人的努力程度。
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3  內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證分析 ............ 20 
3.1  內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀 ............ 20 
3.2  研究假設(shè) ............ 20 
3.3  樣本選擇與變量設(shè)計(jì) ............ 22 
4  研究結(jié)論、政策建議及未來(lái)研究方向 .......... 30 
4.1  本文的研究結(jié)論 ........... 30 
4.2  相關(guān)政策建議 .......... 31 
4.3  進(jìn)一步研究方向 ............ 32

3  內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證分析 

3.1  內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀 
公司應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度的有效性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督，降低內(nèi)部控制的復(fù)雜性，保證公司流程的效率和效果，從而降低內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。在上文理論分析的基礎(chǔ)上，以下將提出內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究假設(shè)，并以我國(guó)資本市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)為研究樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，以驗(yàn)證本文的假設(shè)是否真實(shí)。一直以來(lái)，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)都缺乏統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)務(wù)中，政府依據(jù)《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》、《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》進(jìn)行指導(dǎo)，由市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。目前我國(guó)各省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是各級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)同當(dāng)?shù)匚飪r(jià)管理部門在遵循國(guó)家法規(guī)的前提下自行制定的，各地定量標(biāo)準(zhǔn)有的按時(shí)收費(fèi)，有的按計(jì)件收費(fèi)，有的則只有定性標(biāo)準(zhǔn)。 目前，我國(guó)部分省份根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，制定了關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。例如，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，遼寧省和黑龍江省內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)按財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的 50%-70%計(jì)收，河北省則按財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的 60%計(jì)收，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)按財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的 1.2 倍收��；有的省份沒(méi)有區(qū)分是否由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，例如，河南省內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)按照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的 2 倍計(jì)費(fèi)，湖北省的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)參照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。有的省份則沒(méi)有明確內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。
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4  研究結(jié)論、政策建議及未來(lái)研究方向 

 

4.1  本文的研究結(jié)論
本文根據(jù)實(shí)證和規(guī)范的分析方法，探討影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，雖然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些影響比較顯著的因素，例如公司規(guī)模、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、公司擁有的子公司數(shù)量經(jīng)過(guò)理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)，最終得到了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究結(jié)論，在該研究結(jié)果的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的主體提出了相關(guān)的政策建議，并指出了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的進(jìn)一步研究方向。為了為我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)提供理論依據(jù)，本文在理論分析的基礎(chǔ)上，選取了我國(guó) 2011 和 2012 年滬深兩市披露了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的上市公司作為研究樣本，建立多元回歸模型，實(shí)證檢驗(yàn)了各因素對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響，以下是本文的研究結(jié)論： 自研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素以來(lái)，公司規(guī)模一致被認(rèn)為與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，本文也不例外，上市公司規(guī)模越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用越多；反之，上市公司規(guī)模越小，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越少。另外，聲譽(yù)越好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因具有較高的品牌價(jià)值，通常會(huì)收取較多的溢價(jià)。 上市公司內(nèi)部控制的復(fù)雜性、內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮了內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，上市公司子公司數(shù)量越多，內(nèi)部控制越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，實(shí)證結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ST 公司的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度要于非 ST 公司，保持了更高的謹(jǐn)慎性。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)收取更多的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，作為未來(lái)訴訟賠償損失保險(xiǎn)。

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[9] 任志宏.  完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式 提高企業(yè)戰(zhàn)略決策經(jīng)營(yíng)能力[J]. 審計(jì)研究. 2005(03)
[10] 程新生,張宜.  中國(guó)制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)證研究[J]. 審計(jì)研究. 2005(01)

 

本文編號(hào)：11614