【摘要】 經(jīng)濟發(fā)展大大提高了人類的物質(zhì)生活水平,但也帶來了人類最大的問題—因環(huán)境問題導(dǎo)致的災(zāi)難后果與經(jīng)濟損失。環(huán)境的持續(xù)惡化和社會可持續(xù)發(fā)展要求的提出迫使企業(yè)加倍關(guān)注環(huán)境保護和內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理的綠色化也要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置保護環(huán)境的機構(gòu)和人員,并且自覺實施環(huán)境審計。內(nèi)部環(huán)境審計作為環(huán)境保護的一種重要手段,實施內(nèi)部環(huán)境審計成為當今企業(yè)謀求自身可持續(xù)發(fā)展的一種很好選擇。在世界各國,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計己作為廣泛適用的原則應(yīng)用于企業(yè)高級管理,用以保證企業(yè)的運行符合政府的環(huán)境標準和公司的內(nèi)部政策。但在我國,由于環(huán)境審計研究起步晚,研究水平遠遠落后于西方國家,我國很少企業(yè)主動在其內(nèi)部實施環(huán)境審計,實施的企業(yè)開展的審計也主要集中在合規(guī)性審計領(lǐng)域,因此內(nèi)部環(huán)境審計并沒有在環(huán)境保護中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計,有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與國家相關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)和企業(yè)的環(huán)境管理政策相符合,使企業(yè)降低因日益嚴格的法律法規(guī)而帶來的環(huán)境訴訟風險,監(jiān)督其更好地進行環(huán)保經(jīng)營以適應(yīng)消費者的綠色需求和應(yīng)對綠色貿(mào)易壁壘,從而保證我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文在已有內(nèi)部環(huán)境審計理論的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國內(nèi)部環(huán)境審計現(xiàn)狀,對當前實施內(nèi)部環(huán)境審計存在的問題進行概括,并對其深層次的原因進行分析,力圖找出我國內(nèi)部環(huán)境審計難以開展的癥結(jié),并提出建議,從而能為促進我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計實踐活動的盡快實施貢獻微薄之力。同時企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是環(huán)境審計的一個重要類型,對其進行研究會對環(huán)境審計學(xué)科乃至整個審計學(xué)科的發(fā)展具有理論意義和實踐意義。本文的研究方法主要以規(guī)范性研究為主,引用事例為輔。以現(xiàn)有理論為基礎(chǔ),理論聯(lián)系實際,采用歸納法總結(jié)了我國當前存在的阻礙內(nèi)部環(huán)境審計實施的問題;并對這些問題產(chǎn)生的原因進行邏輯分析,而后在分析的基礎(chǔ)上提出建議。本文共分為五部分:第一章,主要介紹了本文的選題背景及研究意義、內(nèi)部環(huán)境審計國內(nèi)外研究成果、研究思路和方法以及本文的框架。第二章,介紹了內(nèi)部環(huán)境審計的相關(guān)理論。首先論述了內(nèi)部環(huán)境審計的概念、內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容以及特點,然后分別闡述了內(nèi)部環(huán)境審計的動因分析和可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟的外部性理論等內(nèi)部環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)。第三章,介紹了我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的現(xiàn)狀和論述了阻礙內(nèi)部環(huán)境審計實施所存在的問題。首先闡述在當前情況下我國企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計的狀況,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計沒有成為在實務(wù)中推廣的重點,由此導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境審計的實施無法取得大的突破。可以說,我國企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計上幾乎是“零的記錄”。然后結(jié)合前述的動因理論和相關(guān)理論基礎(chǔ),論述了存在的哪些問題限制了我國企業(yè)在內(nèi)部實施環(huán)境審計。第四章,針對上述提出的問題,分別闡述了各個問題造成的原因。原因主要有:環(huán)保觀念和傳統(tǒng)經(jīng)濟成本的影響造成了管理層的不支持;缺乏完善的環(huán)境法體系和執(zhí)行環(huán)境法規(guī)不嚴造成了環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)的推動力不足;環(huán)境會計研究滯后和環(huán)境法規(guī)研究的滯后造成了審計標準不完善;審計對象不完善造成了審計內(nèi)容單一;缺乏對內(nèi)部審計人員的有效管理造成了內(nèi)部環(huán)境審計人員素質(zhì)較低。第五章,對我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計所存在的問題提出解決對策。針對目前我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計所存在的主要問題,結(jié)合進行的原因分析,提出對策。

1    引言 

1.1   研究背景及意義 
1.1.1   研究背景 
人們對環(huán)境審計的研究時間并不是很長，我國對環(huán)境進行審計大多是集中于國家審計機關(guān)開展的審計，屬于政府審計。我國對企業(yè)環(huán)境績效審計的研究則是在環(huán)境審計中一筆帶過，沒有深入、系統(tǒng)的展開。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們在創(chuàng)造巨大財富的同時，也使得人類居住的環(huán)境變的越來越糟，出現(xiàn)了日益嚴重的環(huán)境破壞與污染問題，如常規(guī)的大氣污染，水污染，固體廢棄物污染，核污染等等；這些環(huán)境問題正在嚴重威脅著人們的生存與發(fā)展。怎樣在環(huán)境的保護與經(jīng)濟的發(fā)展上保持平衡成為我們當前應(yīng)關(guān)注的重大問題之一。 從 20 世紀 70 年代起，在西方一些經(jīng)濟比較發(fā)達的國家中，企業(yè)由于考慮風險管理的需要，開始在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境審計計劃，定期對企業(yè)的環(huán)境進行檢查，評價等，環(huán)境審計作為一門新的審計分類在實踐中逐漸開始發(fā)展起來。最高國際審計組織于1995 年在埃及召開的第 15 屆大會上，將相關(guān)環(huán)境審計問題列入了議題，闡述了當今及以后世界經(jīng)濟發(fā)展中環(huán)境是主要的問題，因此每個國家，無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家都必須開展環(huán)境保護。由于環(huán)境資源具有稀缺的特點，所以我們利用環(huán)境審計來保護環(huán)境也是一個非常有效的措施�，F(xiàn)在國外發(fā)達國家如加拿大、美國等很多企業(yè)都建立了環(huán)境績效審計計劃，并且出具環(huán)境績效審計報告。企業(yè)環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計主體的一個重要方面，會逐漸的受到國家和社會的重視，因此有必要對企業(yè)環(huán)境績效審計進行研究，構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境績效審計體系的框架刻不容緩。
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1.2   相關(guān)研究綜述 
1.2.1   國外文獻綜述 
本文在環(huán)境績效審計體系構(gòu)成的主要內(nèi)容中，未能將企業(yè)環(huán)境績效審計準則做出具體的闡述，因為考慮到開展企業(yè)環(huán)境績效審計的主體有政府部門，民間審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門。1991 年國際商會（ICC）在《環(huán)境績效審計導(dǎo)論》中對環(huán)境績效審描述定為：為達到環(huán)境保護目的，審計工作人員對被審計單位的管理及設(shè)備運行等相關(guān)行為進行周期地、客觀地、系統(tǒng)地評價，從而更好的監(jiān)督被審計單位對相關(guān)的環(huán)境法規(guī)遵守及管理上的執(zhí)行情況。①1992 年英國標準協(xié)會制定了全球第一個環(huán)境管理體系標準 BS7750，1993 年歐盟發(fā)布了另一套環(huán)境管理體系標準及審核體系(EMAS)。INCOSAI（國際最高審計組織）對環(huán)境績效審計概括為：審計工作人員根據(jù)相應(yīng)的評價標準對被審計單  位的環(huán)境資源的利用狀況是否達到效率性(Efficiency)、經(jīng)濟性（Economy）、效果性(Effectiveness)、開展的審計活動即人們通常所說的“3E 審計”。2001 年 INCOSAI領(lǐng)導(dǎo)下的環(huán)境審計小組發(fā)表的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》  (Guidaneeon Condueting  Audits  Aetivities  with  An  Environlnental  Perspective  )中指出環(huán)境問題的績效審計包括:確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)(包括在公共責任報告中)能夠公允地反映被審計單位的經(jīng)營狀況；確保環(huán)境項目能夠經(jīng)濟和有效地執(zhí)行。1999 年 11 月 INCOSAI環(huán)境審計工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境工作效益審計指南》，標志著環(huán)境審計逐步的由合規(guī)、合法性審計向績效審計轉(zhuǎn)變，環(huán)境績效審計從而變得比較規(guī)范。
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2    企業(yè)環(huán)境績效審計的基礎(chǔ)理論 

2.1   企業(yè)環(huán)境績效審計的相關(guān)概念
 2.1.1   績效審計的定義
本章對環(huán)境績效審計的基本理論進行了系統(tǒng)的介紹，主要包括三部分——環(huán)境績效審計的定義，環(huán)境績效審計的主體與客體，環(huán)境績效審計的內(nèi)容及特點。 績效審計(Performance  Audit)一詞，最早見于 20 世紀 40 年代的美國，國外不同國家對績效審計的稱謂也是有多種。美國審計總署稱之為“績效審計”，加拿大審計長公署稱之為“綜合審計”，英國稱之為“貨幣價值審計”，澳大利亞稱之為“效率審計”，瑞典稱之為“效果審計”，我國稱之為“效益性審計”。 最高審計機關(guān)國際組織 1986 年 4 月第十二屆國際會中，認為績效審計也可稱為是經(jīng)營審計、管理審計及先進價值審計。依據(jù)最高審計機關(guān)國家組織規(guī)定的審計標準，績效審計可以定義為對被審計單位的環(huán)境管理活動的效果性；財務(wù)、人力資源等資源利用狀況（即效率性）；被審計單位的經(jīng)營效益（即經(jīng)濟性）進行審計，也即是 3E審計。 目前，世界上多數(shù)最高審計機關(guān)都開始使用績效審計一詞，越來越多的學(xué)術(shù)機構(gòu)也開始接受這一術(shù)語。 環(huán)境審計的產(chǎn)生是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。近些年來由于環(huán)境問題的日益嚴重，人們環(huán)保意識的不斷增強及相應(yīng)的環(huán)境會計的發(fā)展，人們對一個企業(yè)的評價不僅僅是通過其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否優(yōu)劣、產(chǎn)生的經(jīng)濟效益有多少為依據(jù)，因為人們深知以付出破壞、污染環(huán)境來獲得經(jīng)濟利益的代價是慘痛的。
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2.2   企業(yè)環(huán)境績效審計的主體與客體 
2.2.1   企業(yè)環(huán)境績效審計的主體 
政府審計機構(gòu)、民間審計組織、企業(yè)內(nèi)部審計部門都是目前的環(huán)境績效審計的主體。政府審計機構(gòu)開展的環(huán)境績效審計主要側(cè)重于宏觀管理的方面；而民間審計組織 與企業(yè)內(nèi)部審計部門開展的環(huán)境績效審計主要是屬于微觀管理方面，主要是審查企業(yè)是否有環(huán)境管理政策及執(zhí)行情況，評價企業(yè)開展環(huán)境管理活動所產(chǎn)生的效率、效果等。本文研究的企業(yè)環(huán)境績效審計的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計部門。 與政府審計機構(gòu)及民間審計組織相比，內(nèi)部審計部門開展環(huán)境績效審計有以下幾點優(yōu)勢： 第一、由于環(huán)境問題的復(fù)雜性，導(dǎo)致治理的難度會比較長，時間也比較久。而環(huán)境績效的提高也不是只要采取了合理的改進意見就能達到立竿見影的效果，其顯現(xiàn)也需要一個比較長的過程。此外做好環(huán)境績效的評價工作也是比較困難的，因為環(huán)境績效審計的范圍比較廣，不僅包括企業(yè)的經(jīng)濟效益方面還包括社會效益。所以環(huán)境績效評價的過程應(yīng)該是一個不斷的漸進持續(xù)的過程。因此最好能將環(huán)境績效審計列入到企業(yè)的日常工作中。而內(nèi)部審計部門是企業(yè)的常設(shè)部門，較其他兩個審計主體來說更能夠有效的持續(xù)的開展環(huán)境績效審計。
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3  企業(yè)環(huán)境績效審計體系的構(gòu)成要素 ........... 13 
3.1  企業(yè)環(huán)境績效審計的目標 .......... 13 
3.2  企業(yè)環(huán)境績效審計的程序 .......... 15 
3.3  企業(yè)環(huán)境績效審計的方法 ............ 17 
4  我國構(gòu)建環(huán)境績效審計體系的困難及對策 ........... 28 
4.1  我國構(gòu)建環(huán)境績效審計體系的困難 ............. 28 
4.2  我國應(yīng)對構(gòu)建環(huán)境績效審計體系的對策 ........... 29 
5  企業(yè)環(huán)境績效審計應(yīng)用的案例分析 ........... 31 
5.1  企業(yè)概況 ........... 31 
5.2  企業(yè)環(huán)境績效審計在 A 公司的開展與應(yīng)用 .......... 31 

5     企業(yè)環(huán)境績效審計應(yīng)用的案例分析 

5.1   企業(yè)概況 
本章主要應(yīng)用一個案例將前文闡述的企業(yè)環(huán)境績效審計體系中的各部分內(nèi)容應(yīng)用到具體的實踐過程，使得本文所構(gòu)建的環(huán)境績效審計體系的相關(guān)內(nèi)容能夠具有可操作性。主要內(nèi)容包括：對 A 鋼鐵企業(yè)概況的說明、根據(jù)企業(yè)環(huán)境績效審計體系中的相關(guān)原理在 A 鋼鐵企業(yè)開展環(huán)境績效審計兩部分內(nèi)容。 A 鋼鐵股份有限公司，是新中國第一個恢復(fù)建設(shè)的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)和最早建成的鋼鐵生產(chǎn)基地，被譽為“中國鋼鐵工業(yè)的搖籃”、“共和國鋼鐵工業(yè)的長子“。在國務(wù)院國資委的大力支持下，2010 年 5 月 A 鋼鐵公司重組為國內(nèi)規(guī)模最大的鋼鐵公司之一。A 鋼鐵股份有限公司是我國最大，世界第二的產(chǎn)釩企業(yè)，是我國最大的鈦原料，筆耕文化傳播，重要的鈦白粉生產(chǎn)基地和重要的鐵路用鋼，無縫鋼管生產(chǎn)基地。重組后 A 鋼鐵集團公司已經(jīng)形成跨區(qū)域，多基地，國際化的發(fā)展格局。成為國內(nèi)布局完善、最具有資源優(yōu)勢的鋼鐵企業(yè)。公司具有先進的鋼鐵冶煉、高品質(zhì)中厚板生產(chǎn)技術(shù)、“超快速冷卻+層流冷卻”裝備與自動化控制系統(tǒng)技術(shù)，成功開發(fā)鋼板樁、第三代核電管釩鋁合金、鈦合金等新產(chǎn)品。公司在追求經(jīng)濟快速增長的同時，也積極主動的承擔社會責任，實現(xiàn)經(jīng)濟的綠色增長。公司獲得了 ISO14001 環(huán)境管理體系認證，也是國內(nèi)最早環(huán)境績效審計的企業(yè)之一。
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6    結(jié)束語 

 

6.1   本文研究結(jié)論 
21 世紀是經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期，同時也是環(huán)境問題日益嚴重的時期。保護環(huán)境，保護地球已經(jīng)是世界各國的重要責任。然而環(huán)境問題是一個系統(tǒng)，復(fù)雜的工程，環(huán)境績效審計則日益成為環(huán)境審計的重要內(nèi)容。國外發(fā)達的國家已經(jīng)開始了環(huán)境績效審計研究并且應(yīng)用到環(huán)境審計中，但是我國環(huán)境對環(huán)境審計則主要是國家相關(guān)環(huán)保部門的環(huán)保資金進行監(jiān)督，主要是屬于財務(wù)收支的合規(guī)性進行的審計并且主要是以政府審計為主，而企業(yè)環(huán)境績效審計則還處于初步的探索階段，企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境績效審計的的研究則比較少。因此有必要對我國企業(yè)環(huán)境績效審計開展研究，構(gòu)建出企業(yè)環(huán)境績效審計體系迫在眉睫。本文所做的具體研究工作總結(jié)如下： （1）筆者通過閱讀大量的文獻的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際國情，總結(jié)出環(huán)境績效審計體系的基本理論，闡述了環(huán)境績效審計的主客體，內(nèi)容，方法，目標，報告等內(nèi)容。  （2）從平衡記分卡的四個角度出發(fā)構(gòu)建企業(yè)環(huán)境績效審計評價指標，并運用數(shù)學(xué)模糊綜合分析法將環(huán)境績效審計過程中定性指標量化為定量指標，從來更加提高了環(huán)境績效審計評價指標的評價準確性。最后應(yīng)用一個具體的實例說明企業(yè)開展環(huán)境績效審計的主要步驟及方法，從而對企業(yè)具體實施環(huán)境績效審計具有一定參考和借鑒意義。
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本文編號：11107