發(fā)布時(shí)間：2015-01-12 09:50

 

【摘要】 經(jīng)濟(jì)發(fā)展大大提高了人類的物質(zhì)生活水平,但也帶來了人類最大的問題—因環(huán)境問題導(dǎo)致的災(zāi)難后果與經(jīng)濟(jì)損失。環(huán)境的持續(xù)惡化和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展要求的提出迫使企業(yè)加倍關(guān)注環(huán)境保護(hù)和內(nèi)部的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理的綠色化也要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置保護(hù)環(huán)境的機(jī)構(gòu)和人員,并且自覺實(shí)施環(huán)境審計(jì)。內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的一種重要手段,實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為當(dāng)今企業(yè)謀求自身可持續(xù)發(fā)展的一種很好選擇。在世界各國,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)己作為廣泛適用的原則應(yīng)用于企業(yè)高級管理,用以保證企業(yè)的運(yùn)行符合政府的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和公司的內(nèi)部政策。但在我國,由于環(huán)境審計(jì)研究起步晚,研究水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家,我國很少企業(yè)主動(dòng)在其內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計(jì),實(shí)施的企業(yè)開展的審計(jì)也主要集中在合規(guī)性審計(jì)領(lǐng)域,因此內(nèi)部環(huán)境審計(jì)并沒有在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì),有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與國家相關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和企業(yè)的環(huán)境管理政策相符合,使企業(yè)降低因日益嚴(yán)格的法律法規(guī)而帶來的環(huán)境訴訟風(fēng)險(xiǎn),監(jiān)督其更好地進(jìn)行環(huán)保經(jīng)營以適應(yīng)消費(fèi)者的綠色需求和應(yīng)對綠色貿(mào)易壁壘,從而保證我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文在已有內(nèi)部環(huán)境審計(jì)理論的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國內(nèi)部環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀,對當(dāng)前實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問題進(jìn)行概括,并對其深層次的原因進(jìn)行分析,力圖找出我國內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以開展的癥結(jié),并提出建議,從而能為促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的盡快實(shí)施貢獻(xiàn)微薄之力。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一個(gè)重要類型,對其進(jìn)行研究會(huì)對環(huán)境審計(jì)學(xué)科乃至整個(gè)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展具有理論意義和實(shí)踐意義。本文的研究方法主要以規(guī)范性研究為主,引用事例為輔。以現(xiàn)有理論為基礎(chǔ),理論聯(lián)系實(shí)際,采用歸納法總結(jié)了我國當(dāng)前存在的阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施的問題;并對這些問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行邏輯分析,而后在分析的基礎(chǔ)上提出建議。本文共分為五部分:第一章,主要介紹了本文的選題背景及研究意義、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)國內(nèi)外研究成果、研究思路和方法以及本文的框架。第二章,介紹了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的相關(guān)理論。首先論述了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的概念、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容以及特點(diǎn),然后分別闡述了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因分析和可持續(xù)發(fā)展理論、經(jīng)濟(jì)的外部性理論等內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)。第三章,介紹了我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀和論述了阻礙內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)施所存在的問題。首先闡述在當(dāng)前情況下我國企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的狀況,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)沒有成為在實(shí)務(wù)中推廣的重點(diǎn),由此導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施無法取得大的突破。可以說,我國企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)上幾乎是“零的記錄”。然后結(jié)合前述的動(dòng)因理論和相關(guān)理論基礎(chǔ),論述了存在的哪些問題限制了我國企業(yè)在內(nèi)部實(shí)施環(huán)境審計(jì)。第四章,針對上述提出的問題,分別闡述了各個(gè)問題造成的原因。原因主要有:環(huán)保觀念和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)成本的影響造成了管理層的不支持;缺乏完善的環(huán)境法體系和執(zhí)行環(huán)境法規(guī)不嚴(yán)造成了環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的推動(dòng)力不足;環(huán)境會(huì)計(jì)研究滯后和環(huán)境法規(guī)研究的滯后造成了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善;審計(jì)對象不完善造成了審計(jì)內(nèi)容單一;缺乏對內(nèi)部審計(jì)人員的有效管理造成了內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員素質(zhì)較低。第五章,對我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所存在的問題提出解決對策。針對目前我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)所存在的主要問題,結(jié)合進(jìn)行的原因分析,提出對策。

1    引言 

1.1   研究背景及意義 
1.1.1   研究背景 
人們對環(huán)境審計(jì)的研究時(shí)間并不是很長，我國對環(huán)境進(jìn)行審計(jì)大多是集中于國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)，屬于政府審計(jì)。我國對企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的研究則是在環(huán)境審計(jì)中一筆帶過，沒有深入、系統(tǒng)的展開。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們在創(chuàng)造巨大財(cái)富的同時(shí)，也使得人類居住的環(huán)境變的越來越糟，出現(xiàn)了日益嚴(yán)重的環(huán)境破壞與污染問題，如常規(guī)的大氣污染，水污染，固體廢棄物污染，核污染等等；這些環(huán)境問題正在嚴(yán)重威脅著人們的生存與發(fā)展。怎樣在環(huán)境的保護(hù)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展上保持平衡成為我們當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的重大問題之一。 從 20 世紀(jì) 70 年代起，在西方一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家中，企業(yè)由于考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，開始在企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，定期對企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行檢查，評價(jià)等，環(huán)境審計(jì)作為一門新的審計(jì)分類在實(shí)踐中逐漸開始發(fā)展起來。最高國際審計(jì)組織于1995 年在埃及召開的第 15 屆大會(huì)上，將相關(guān)環(huán)境審計(jì)問題列入了議題，闡述了當(dāng)今及以后世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境是主要的問題，因此每個(gè)國家，無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家都必須開展環(huán)境保護(hù)。由于環(huán)境資源具有稀缺的特點(diǎn)，所以我們利用環(huán)境審計(jì)來保護(hù)環(huán)境也是一個(gè)非常有效的措施�，F(xiàn)在國外發(fā)達(dá)國家如加拿大、美國等很多企業(yè)都建立了環(huán)境績效審計(jì)計(jì)劃，并且出具環(huán)境績效審計(jì)報(bào)告。企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)主體的一個(gè)重要方面，會(huì)逐漸的受到國家和社會(huì)的重視，因此有必要對企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)進(jìn)行研究，構(gòu)建我國企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系的框架刻不容緩。
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1.2   相關(guān)研究綜述 
1.2.1   國外文獻(xiàn)綜述 
本文在環(huán)境績效審計(jì)體系構(gòu)成的主要內(nèi)容中，未能將企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)準(zhǔn)則做出具體的闡述，因?yàn)榭紤]到開展企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的主體有政府部門，民間審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。1991 年國際商會(huì)（ICC）在《環(huán)境績效審計(jì)導(dǎo)論》中對環(huán)境績效審描述定為：為達(dá)到環(huán)境保護(hù)目的，審計(jì)工作人員對被審計(jì)單位的管理及設(shè)備運(yùn)行等相關(guān)行為進(jìn)行周期地、客觀地、系統(tǒng)地評價(jià)，從而更好的監(jiān)督被審計(jì)單位對相關(guān)的環(huán)境法規(guī)遵守及管理上的執(zhí)行情況。①1992 年英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)制定了全球第一個(gè)環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn) BS7750，1993 年歐盟發(fā)布了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)及審核體系(EMAS)。INCOSAI（國際最高審計(jì)組織）對環(huán)境績效審計(jì)概括為：審計(jì)工作人員根據(jù)相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單  位的環(huán)境資源的利用狀況是否達(dá)到效率性(Efficiency)、經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效果性(Effectiveness)、開展的審計(jì)活動(dòng)即人們通常所說的“3E 審計(jì)”。2001 年 INCOSAI領(lǐng)導(dǎo)下的環(huán)境審計(jì)小組發(fā)表的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》  (Guidaneeon Condueting  Audits  Aetivities  with  An  Environlnental  Perspective  )中指出環(huán)境問題的績效審計(jì)包括:確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)(包括在公共責(zé)任報(bào)告中)能夠公允地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況；確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)和有效地執(zhí)行。1999 年 11 月 INCOSAI環(huán)境審計(jì)工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境工作效益審計(jì)指南》，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)逐步的由合規(guī)、合法性審計(jì)向績效審計(jì)轉(zhuǎn)變，環(huán)境績效審計(jì)從而變得比較規(guī)范。
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2    企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的基礎(chǔ)理論 

2.1   企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的相關(guān)概念
 2.1.1   績效審計(jì)的定義
本章對環(huán)境績效審計(jì)的基本理論進(jìn)行了系統(tǒng)的介紹，主要包括三部分——環(huán)境績效審計(jì)的定義，環(huán)境績效審計(jì)的主體與客體，環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容及特點(diǎn)。 績效審計(jì)(Performance  Audit)一詞，最早見于 20 世紀(jì) 40 年代的美國，國外不同國家對績效審計(jì)的稱謂也是有多種。美國審計(jì)總署稱之為“績效審計(jì)”，加拿大審計(jì)長公署稱之為“綜合審計(jì)”，英國稱之為“貨幣價(jià)值審計(jì)”，澳大利亞稱之為“效率審計(jì)”，瑞典稱之為“效果審計(jì)”，我國稱之為“效益性審計(jì)”。 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織 1986 年 4 月第十二屆國際會(huì)中，認(rèn)為績效審計(jì)也可稱為是經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)及先進(jìn)價(jià)值審計(jì)。依據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國家組織規(guī)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，績效審計(jì)可以定義為對被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)的效果性；財(cái)務(wù)、人力資源等資源利用狀況（即效率性）；被審計(jì)單位的經(jīng)營效益（即經(jīng)濟(jì)性）進(jìn)行審計(jì)，也即是 3E審計(jì)。 目前，世界上多數(shù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)都開始使用績效審計(jì)一詞，越來越多的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)也開始接受這一術(shù)語。 環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。近些年來由于環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，人們環(huán)保意識的不斷增強(qiáng)及相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，人們對一個(gè)企業(yè)的評價(jià)不僅僅是通過其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否優(yōu)劣、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益有多少為依據(jù)，因?yàn)槿藗兩钪愿冻銎茐摹⑽廴经h(huán)境來獲得經(jīng)濟(jì)利益的代價(jià)是慘痛的。
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2.2   企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的主體與客體 
2.2.1   企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的主體 
政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)組織、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門都是目前的環(huán)境績效審計(jì)的主體。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的環(huán)境績效審計(jì)主要側(cè)重于宏觀管理的方面；而民間審計(jì)組織 與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展的環(huán)境績效審計(jì)主要是屬于微觀管理方面，主要是審查企業(yè)是否有環(huán)境管理政策及執(zhí)行情況，評價(jià)企業(yè)開展環(huán)境管理活動(dòng)所產(chǎn)生的效率、效果等。本文研究的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。 與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及民間審計(jì)組織相比，內(nèi)部審計(jì)部門開展環(huán)境績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢： 第一、由于環(huán)境問題的復(fù)雜性，導(dǎo)致治理的難度會(huì)比較長，時(shí)間也比較久。而環(huán)境績效的提高也不是只要采取了合理的改進(jìn)意見就能達(dá)到立竿見影的效果，其顯現(xiàn)也需要一個(gè)比較長的過程。此外做好環(huán)境績效的評價(jià)工作也是比較困難的，因?yàn)榄h(huán)境績效審計(jì)的范圍比較廣，不僅包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面還包括社會(huì)效益。所以環(huán)境績效評價(jià)的過程應(yīng)該是一個(gè)不斷的漸進(jìn)持續(xù)的過程。因此最好能將環(huán)境績效審計(jì)列入到企業(yè)的日常工作中。而內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的常設(shè)部門，較其他兩個(gè)審計(jì)主體來說更能夠有效的持續(xù)的開展環(huán)境績效審計(jì)。
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3  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系的構(gòu)成要素 ........... 13 
3.1  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo) .......... 13 
3.2  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的程序 .......... 15 
3.3  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的方法 ............ 17 
4  我國構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)體系的困難及對策 ........... 28 
4.1  我國構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)體系的困難 ............. 28 
4.2  我國應(yīng)對構(gòu)建環(huán)境績效審計(jì)體系的對策 ........... 29 
5  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)用的案例分析 ........... 31 
5.1  企業(yè)概況 ........... 31 
5.2  企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)在 A 公司的開展與應(yīng)用 .......... 31 

5     企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)應(yīng)用的案例分析 

5.1   企業(yè)概況 
本章主要應(yīng)用一個(gè)案例將前文闡述的企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系中的各部分內(nèi)容應(yīng)用到具體的實(shí)踐過程，使得本文所構(gòu)建的環(huán)境績效審計(jì)體系的相關(guān)內(nèi)容能夠具有可操作性。主要內(nèi)容包括：對 A 鋼鐵企業(yè)概況的說明、根據(jù)企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系中的相關(guān)原理在 A 鋼鐵企業(yè)開展環(huán)境績效審計(jì)兩部分內(nèi)容。 A 鋼鐵股份有限公司，是新中國第一個(gè)恢復(fù)建設(shè)的大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)和最早建成的鋼鐵生產(chǎn)基地，被譽(yù)為“中國鋼鐵工業(yè)的搖籃”、“共和國鋼鐵工業(yè)的長子“。在國務(wù)院國資委的大力支持下，2010 年 5 月 A 鋼鐵公司重組為國內(nèi)規(guī)模最大的鋼鐵公司之一。A 鋼鐵股份有限公司是我國最大，世界第二的產(chǎn)釩企業(yè)，是我國最大的鈦原料，筆耕文化傳播，重要的鈦白粉生產(chǎn)基地和重要的鐵路用鋼，無縫鋼管生產(chǎn)基地。重組后 A 鋼鐵集團(tuán)公司已經(jīng)形成跨區(qū)域，多基地，國際化的發(fā)展格局。成為國內(nèi)布局完善、最具有資源優(yōu)勢的鋼鐵企業(yè)。公司具有先進(jìn)的鋼鐵冶煉、高品質(zhì)中厚板生產(chǎn)技術(shù)、“超快速冷卻+層流冷卻”裝備與自動(dòng)化控制系統(tǒng)技術(shù)，成功開發(fā)鋼板樁、第三代核電管釩鋁合金、鈦合金等新產(chǎn)品。公司在追求經(jīng)濟(jì)快速增長的同時(shí)，也積極主動(dòng)的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的綠色增長。公司獲得了 ISO14001 環(huán)境管理體系認(rèn)證，也是國內(nèi)最早環(huán)境績效審計(jì)的企業(yè)之一。
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6    結(jié)束語 

 

6.1   本文研究結(jié)論 
21 世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)期，同時(shí)也是環(huán)境問題日益嚴(yán)重的時(shí)期。保護(hù)環(huán)境，保護(hù)地球已經(jīng)是世界各國的重要責(zé)任。然而環(huán)境問題是一個(gè)系統(tǒng)，復(fù)雜的工程，環(huán)境績效審計(jì)則日益成為環(huán)境審計(jì)的重要內(nèi)容。國外發(fā)達(dá)的國家已經(jīng)開始了環(huán)境績效審計(jì)研究并且應(yīng)用到環(huán)境審計(jì)中，但是我國環(huán)境對環(huán)境審計(jì)則主要是國家相關(guān)環(huán)保部門的環(huán)保資金進(jìn)行監(jiān)督，主要是屬于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性進(jìn)行的審計(jì)并且主要是以政府審計(jì)為主，而企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)則還處于初步的探索階段，企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)境績效審計(jì)的的研究則比較少。因此有必要對我國企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)開展研究，構(gòu)建出企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)體系迫在眉睫。本文所做的具體研究工作總結(jié)如下： （1）筆者通過閱讀大量的文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際國情，總結(jié)出環(huán)境績效審計(jì)體系的基本理論，闡述了環(huán)境績效審計(jì)的主客體，內(nèi)容，方法，目標(biāo)，報(bào)告等內(nèi)容。  （2）從平衡記分卡的四個(gè)角度出發(fā)構(gòu)建企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，并運(yùn)用數(shù)學(xué)模糊綜合分析法將環(huán)境績效審計(jì)過程中定性指標(biāo)量化為定量指標(biāo)，從來更加提高了環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的評價(jià)準(zhǔn)確性。最后應(yīng)用一個(gè)具體的實(shí)例說明企業(yè)開展環(huán)境績效審計(jì)的主要步驟及方法，從而對企業(yè)具體實(shí)施環(huán)境績效審計(jì)具有一定參考和借鑒意義。
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本文編號：11107