發(fā)布時(shí)間：2015-01-09 15:07

 

【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)云變幻使企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加,重視風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的迫切需求。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。2006年6月6日,國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》�！吨敢返某雠_(tái)不僅標(biāo)志著我國(guó)自己的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范的誕生,也說(shuō)明我國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理正在向全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段邁進(jìn)。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,眾多優(yōu)秀企業(yè)開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,是以風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為對(duì)象,以保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的不確定性,更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,并提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施在我國(guó)還處于初級(jí)階段,所以本文選取風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為研究對(duì)象,既有重要的理論意義,又具相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)價(jià)值。本文從風(fēng)險(xiǎn)概念入手,在闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上,將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理論做了系統(tǒng)化的研究,并在此基礎(chǔ)上提出了一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架;從宏觀方面,通過(guò)國(guó)際比較總結(jié)出各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn),為我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)規(guī)范提供借鑒;從微觀方面,通過(guò)案例研究,分析廈門某國(guó)有企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中的優(yōu)缺點(diǎn),就企業(yè)如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)表達(dá)了自己的見(jiàn)解。 

1  引言 

1.1  研究背景與意義 
1.1.1   研究背景 
如今，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展勁頭勢(shì)不可擋，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可忽視的力量。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)繁榮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、降低失業(yè)率、增加財(cái)政收入等方面做出了很大的貢獻(xiàn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷完善，因此，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展空間更加廣闊。21 世紀(jì)是一個(gè)充滿了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，而民營(yíng)企業(yè)是處于競(jìng)爭(zhēng)中的一個(gè)相對(duì)弱勢(shì)群體，面對(duì)眾多的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)它們來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得更好的生存與發(fā)展，這是很多民營(yíng)企業(yè)所關(guān)心的問(wèn)題。 民營(yíng)企業(yè)要想應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、保障健康持久的發(fā)展，就要從自身出發(fā)，完善內(nèi)部管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度。不過(guò)，國(guó)內(nèi)大部分民營(yíng)企業(yè)還是沿用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念，并沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的關(guān)注，這使得內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有得到完全的發(fā)揮。以下分別從民營(yíng)上市公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性和可行性兩方面論述本文的研究背景。 （1）民營(yíng)上市公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性   一方面，在民營(yíng)上市公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，將其作為公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，使公司在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠避免被動(dòng)受損，能夠主動(dòng)控制和分散化解風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)對(duì)幫助管理層制定風(fēng)險(xiǎn)管理決策、完善公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制起到重要作用；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了原有審計(jì)模式下主要進(jìn)行事后評(píng)價(jià)的做法，它將風(fēng)險(xiǎn)作為首要考慮因素，積極主動(dòng)去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的控制漏洞并進(jìn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地回饋。為企業(yè)完善公司治理出謀劃策，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
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1.2  國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 
1.2.1   國(guó)外研究現(xiàn)狀    
（1）內(nèi)部審計(jì)
協(xié)會(huì)在不同程度上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的影響 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域最具話語(yǔ)權(quán)的組織，由該協(xié)會(huì)出臺(tái)的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架，一方面，深刻影響著內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展，另一方面也更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。 1999 年 6 月，在 IIA 第七次修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中，內(nèi)部審計(jì)的職能得到擴(kuò)展，具有了風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。新定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”   2001 年，IIA 再次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，這次修訂使得風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的地位得到提升，該定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高它們的效率，筆耕文化推薦期刊，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”同時(shí)，新頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》首次正式提出首席審計(jì)師的概念，首席審計(jì)師的工作任務(wù)是評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、擬定審計(jì)計(jì)劃、確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)、保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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2  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ) 

2.1  內(nèi)部審計(jì)模式的歷史演變 
內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受到管理理論與實(shí)務(wù)的影響，不同的歷史發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)有著不同的模式，歸結(jié)起來(lái)，大致有以下幾種：財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這四種模式。不同的審計(jì)模式是順應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境產(chǎn)生的，新的審計(jì)模式的產(chǎn)生并不是對(duì)舊審計(jì)模式的簡(jiǎn)單否定，它們之間是繼承、發(fā)展、創(chuàng)新的關(guān)系。 18 世紀(jì)以來(lái)，英國(guó)爆發(fā)了工業(yè)革命，股份制公司興起，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)公司和集團(tuán)公司越來(lái)越多，委托-代理機(jī)制在股份制公司中得到普遍運(yùn)用，公司業(yè)務(wù)也變得越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)的所有者和管理層對(duì)公司的管理和控制不可能做到事無(wú)巨細(xì)，一些公司為了保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整成立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這一階段的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域，目的是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。1941 年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）成立，1947 年，IIA 出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》指出：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門提供防護(hù)性和建設(shè)性服務(wù)。它主要涉及會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)，但也可以適當(dāng)?shù)纳婕皹I(yè)務(wù)性質(zhì)事項(xiàng)。
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2.2  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義及特征 
2.2.1   風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義 
綜合 IIA 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義以及國(guó)內(nèi)外學(xué)者其進(jìn)行的界定，加之本文對(duì)其含義的理解，可以歸納風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義：是指內(nèi)部審計(jì)要以組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，并且整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中都要始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，制定實(shí)施合理的內(nèi)部審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)為中心制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序。這里的“風(fēng)險(xiǎn)”不止是我們一般意義上理解的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更多的是強(qiáng)調(diào)要關(guān)注企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)正常的運(yùn)作，影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些風(fēng)險(xiǎn)可能來(lái)自多方面，比如市場(chǎng)方面的、決策方面的、舞弊方面的、人力資源方面的等等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)非常重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用。首先，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以對(duì)審計(jì)程序的制定起到指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估后，可以確定審計(jì)的重點(diǎn)，以此來(lái)制定合理的審計(jì)程序，合理的分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。其次，在內(nèi)部審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿其中，可以說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的中心和關(guān)鍵。
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3  我國(guó)民營(yíng)上市公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在機(jī)制 ........... 20 
3.1  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位 ........... 20 
3.2  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)范圍的界定 ........... 21 
3.3  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要素構(gòu)建 ......... 22 
4  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在新希望公司應(yīng)用的案例研究 ......... 28 
4.1  新希望簡(jiǎn)介 ......... 28 
4.3  案例小結(jié) ............ 35 
5  研究結(jié)論與不足 ........... 36 
5.1  研究結(jié)論 .......... 36 
5.2  研究不足 ......... 37

4  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在新希望公司應(yīng)用的案例研究 

4.1  新希望簡(jiǎn)介 
4.1.1  公司基本情況
本文選擇新希望六和股份有限公司作為對(duì)象來(lái)對(duì)民營(yíng)上市公司在實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行案例分析。選取新希望公司作為案例分析的對(duì)象是出于以下考慮：一是新希望公司是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)中上市較早的公司之一，具有我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的典型特點(diǎn)，比較具有代表性；二是新希望公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的組織形式，這種設(shè)置比較合理，具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的客觀條件。 本文關(guān)于新希望公司的資料絕大部分取自公司披露的定期報(bào)告、公告等公開(kāi)資料。新希望六和股份有限公司（原名：四川新希望農(nóng)業(yè)股份有限公司）創(chuàng)立于 1998 年，并于同年3月11日在深圳證券交易所發(fā)行上市，股票簡(jiǎn)稱為新希望，股票代碼為000876。（本文以下用新希望六和股份有限公司的簡(jiǎn)稱：新希望）新希望是我國(guó)早期上市的民營(yíng)企業(yè)之一，可以說(shuō)是民營(yíng)上市公司中發(fā)展歷史比較長(zhǎng)的。新希望于 2011 年完成農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)重大資產(chǎn)重組的整體上市后，公司的飼料年生產(chǎn)能力達(dá) 2500 萬(wàn)噸，居中國(guó)第一位，年家禽屠宰能力達(dá) 10 億只，位居世界第一。
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5  研究結(jié)論與不足

 

5.1  研究結(jié)論 
（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
內(nèi)部審計(jì)的模式遵循了：“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制”的邏輯順序，首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)，然后重點(diǎn)分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，最后測(cè)試實(shí)際的控制，考慮其能否真正管控這些風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注的是識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂疲@更加有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并使其發(fā)揮應(yīng)有的作用需要有良好的保障機(jī)制。一方面需要內(nèi)部審計(jì)部門從自身出發(fā)，制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃、設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、組建高效的內(nèi)部審計(jì)小組和人員以及重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)用；另一方面需要公司重視內(nèi)部審計(jì)在組織中的作用和地位，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展提供可靠的制度保障；除此之外，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)該不斷完善關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣重要，在日益復(fù)雜和多變的且充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，民營(yíng)企業(yè)也需要更新內(nèi)部審計(jì)理念。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)公司治理和內(nèi)部控制的整合。在民營(yíng)上市公司中開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還可以為其他民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)示范效應(yīng)，有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)更廣泛的推行。
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本文編號(hào)：11077