【摘要】 在中國經(jīng)濟社會中,行政事業(yè)單位是一個特殊的組織群體,它承擔著制定政策并組織實施的重要職責,以提供各種社會服務為直接目的,財政撥款是其主要資金來源,可以說,行政事業(yè)單位是中國社會發(fā)展走向的主導者。然而,與企業(yè)、非營利組織等其他社會法人組織相比,行政事業(yè)單位的內部管理狀況卻相對落后,與其肩負的重要社會職責有失匹配,主要表現(xiàn)為職能劃分不夠明確、管理效率較低、行政成本偏高、貪污腐敗現(xiàn)象頻出等。這些問題受到社會各界的廣泛關注,有些甚至引起了人民群眾的不滿,引發(fā)了社會矛盾。因此,如何提高行政事業(yè)單位管理水平,創(chuàng)新行政事業(yè)單位管理方式已經(jīng)成為一個迫切需要解決的問題。近日召開的黨的十八大也提出以科學發(fā)展為指導思想,“降低行政成本”,“創(chuàng)新行政管理方式,提高政府公信力和執(zhí)行力,推進政府績效管理”。有控則強、無控則弱、失控則亂,建立健全而完善的行政事業(yè)單位內部控制為解決上述問題提供了一條思路。然而與相對完備的企業(yè)內部控制體系相比,我國行政事業(yè)單位內部控制尚處于起步階段,內部控制框架有待進一步完善,各方面對內部控制重視程度不高,部分單位雖然建立了內部控制制度,但執(zhí)行不夠到位。學術界對行政事業(yè)單位內部控制的研究相對較少,在僅有的研究文獻中,大部分內容則比較空泛,對于建立和完善內部控制體系的實際指導作用有限。因此,本文以行政事業(yè)單位內部控制為研究對象,圍繞控制框架體系和主要經(jīng)濟活動控制措施展開論述,以期彌補內部控制研究在行政事業(yè)單位領域的欠缺,為行政事業(yè)單位內部控制建設提供框架參考和實務指南,為提升行政事業(yè)單位管理水平探索一條有效途徑。本文在第一章中對上述研究背景以及國內外研究文獻綜述、研究思路和結構安排、創(chuàng)新與不足進行了介紹。本文以美國發(fā)起組織委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,以下簡稱COSO)1992年發(fā)布的《內部控制——綜合框架》為基礎,結合2011年底我國財政部會計司發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》(征求意見稿),提出行政事業(yè)單位內部控制框架體系由控制目標、控制要素和具體控制制度共同組成。其中,行政事業(yè)單位內部控制的目標包括合理保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、提高公共服務的效率和效果、合理保證單位的財務信息及相關信息真實準確、合理保證資產安全完整與資金的使用效率、預防和懲治單位舞弊行為五個方面。五個目標是行政事業(yè)單位內部控制目標體系不可或缺的組成部分,然而,由于所處控制層級不同,各個目標在整個目標體系中的地位和作用也存在差異。行政事業(yè)單位內部控制要素采用COSO五要素,即內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。雖然行政事業(yè)單位內部控制要素與企業(yè)內部控制要素有著相同的外延,但是由于在組織形態(tài)和經(jīng)營活動性質等方面的差異,行政事業(yè)單位內部控制要素在內涵上有其自身的特點。這部分是本文第二章的主要內容。具體控制制度是行政事業(yè)單位內部控制的研究重點,本文在第三-六章中,從行政事業(yè)單位預算管理、收支管理、資產負債管理等主要經(jīng)濟活動入手,對內部控制具體制度的設計、實施、評價這個閉環(huán)優(yōu)化過程進行了分析。其中,控制制度的設計以“流程介紹——風險評估——設計控制活動”的思路為線索,分別對預算管理等行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟活動進行分析,初步提出業(yè)務流程層面的行政事業(yè)單位內部控制制度設計方案。控制制度的實施機制應當以立法為基礎,以行政事業(yè)單位自主實施為主要內容,以政府監(jiān)管和中介機構參與為輔助手段。同時,控制制度的實施應當“以預算為主線,以資金管控為核心”,通過信息化落地,實現(xiàn)內部控制體系程序化和常態(tài)化。最后,行政事業(yè)單位應當遵循“自我約束,自我監(jiān)督,自我評價,自我改進”的發(fā)展趨勢,將內部控制的自我評價作為單位加強內部控制的重要工作內容之一,作為優(yōu)化內部控制自我監(jiān)督機制的一項重要制度安排。 更多還原

第 1 章 JGS 學院后勤集團貨幣資金內部控制存在的問題及加強貨幣資金控制的重要性

 

1.1 JGS 學院后勤集團概述

1.1.1 JGS 學院的性質、規(guī)模和目標

學院創(chuàng)建于 1979 年，隸屬原國家勞動總局； 2002 年 2 月，經(jīng)教育部批準劃歸吉林省管理并隸屬吉林省教育廳。目前，學院現(xiàn)有各級各類在校生 12500余人，筆耕文化推薦期刊，其中在校本專科生 8500 余人，成人本專科生 4000 余人。教職工 880 人，專任教師 522 人，其中，教授、副教授 214 人，博士 15 人，碩士 187 人，學校有享受國務院政府特殊津貼專家、吉林省高級專家等省級專家 10 人。學校占地面積 21.6 萬平方米，總建筑面積 18.8 萬平方米。教學科研儀器設備總值 4500余萬元，各類藏書 74 萬冊。學院的發(fā)展目標是建成一所吉林省乃至全國的具有職業(yè)教育特色的研究型高等師范類院校。學院的組織結構按照工作性質分為教學科研部門和行政部門，后勤原則上屬于行政部門。

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1.2 后勤集團貨幣資金管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.2.1 JGS 學院后勤集團貨幣資金管理的現(xiàn)狀

目前，學院后勤集團沒有注冊為法人實體，但管理體制上實行企業(yè)化的管理模式，學院對后勤集團的經(jīng)費劃撥采取“切塊管理，分灶吃飯”的辦法，即學院額定的計劃內經(jīng)費，切塊給后勤集團并由學院財務處統(tǒng)一管理，另一部分計劃外的經(jīng)費（主要是指后勤自己的經(jīng)營服務性收入）則按后勤財務的相關管理規(guī)定分配使用。本文所論述的貨幣資金主要就是指這一部分的計劃外經(jīng)費。按照工作性質，后勤集團的各業(yè)務中心分為管理服務型部門，如房產服務中心和校醫(yī)院，它們的服務工作屬于學院的日常管理性工作，所以是不收取任何費用的；有償服務型部門，如飲食服務中心，水電中心，運輸中心，它們的經(jīng)營性收入構成了后勤集團的主要資金來源，并且都是以貨幣資金形式收取的，像飲食中心除了撥付給學生伙食補貼的財政撥款外，日常的伙食收入，水電中心收取的學院外住戶的采暖費收入（由于學院居民樓尚未實行集中供熱）和澡費收入，運輸中心的班車費和車庫出租費收入等。

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第 2 章 JGS 學院后勤集團貨幣資金內部控制問題分析

 

2.1 貨幣資金內部控制環(huán)境要素分析

2.1.1 企業(yè)文化分析
學院后勤在貨幣資金管理中存在的種種問題，表面上看是因為經(jīng)驗不足，僥幸和懶惰的心里等，究其根本原因還是道德修養(yǎng)和行為習慣的不良所致。后勤長期以來處于事業(yè)單位的管理體制下，后勤員工包括領導養(yǎng)成的“吃皇糧”，“等、靠、要”的思想非常嚴重，整個后勤沒有積極向上的向心力和凝聚力，員工們干起工作總是有一種反正是給公家干，花公家的錢，不花白不花的心理。這種情況是無法貫徹執(zhí)行好內部控制制度的，更談不上后勤的健康發(fā)展了。后勤社會化改革給學院后勤的發(fā)展帶來了機遇，后勤應該加強制度行為建設，以健全完善的制度規(guī)范約束員工的行為，使核心理念體系成為領導，員工普遍認同和自覺遵循的行為準則，推進后勤道德建設，精神人格化建設。

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2.2 貨幣資金內部控制風險評估要素分析
2.2.1 工作人員責任心不強，道德意識薄弱
后勤集團在貨幣資金管理中所面臨的風險主要有貨幣資金流入，流出環(huán)節(jié)和日常存量管理中的風險，它們屬于內部風險，由于后勤并沒有專門的風險評估和監(jiān)督機構或專門的人員，所以即使財務人員意識到了風險的存在，但因為風險監(jiān)控的工作不是自己的份內工作與己無關，于是就睜一只眼閉一只眼，任憑風險發(fā)生。比如：水電中心每年在收繳學院外住戶采暖費時經(jīng)常會遇到惡意拖欠的現(xiàn)象，因為這些住戶不在本院工作，給收費工作帶來很大困難。有的住戶甚至拖欠幾年也沒有辦法收取，給貨幣資金的流入帶來很大的風險。這里有收費難度大的客觀原因，但也有收費人員收取費用時力度不夠的原因。又比如：水電中心在每日收取澡費的環(huán)節(jié)中也存在收費人員只收取現(xiàn)金而不開具票據(jù)的風險，這里就存在著工作人員道德意識薄弱的問題。如果后勤設有專門的風險監(jiān)督機構對這些環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，就可以有效降低貨幣資金流入風險的發(fā)生。

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第 3 章 完善 JGS 學院后勤集團貨幣資金內部控制的對策.................18
3.1 明確貨幣資金內部控制的目標和基本原則.................18
3.2 改善后勤集團貨幣資金的內部控制環(huán)境....................19
3.3 加強貨幣資金的風險評估、信息與溝通管理及監(jiān)控管理...........23
3.4 實施切實可行的貨幣資金控制活動.......................26
第 4 章 控制自我評價方法（CSA）在加強貨幣資金控制...35
4.1 CSA 方法簡介 .........................35

4.2 后勤貨幣資金內部控制評價中 CSA 方法的應用 ................36

 

第 4 章 控制自我評價方法（CSA）在加強貨幣資金控制中的應用

 

4.1 CSA 方法簡介

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4.2 后勤貨幣資金內部控制評價中 CSA 方法的應用
工作組組長組建審核小組并指定組長，審核保證審核工作由與被審核部門或人員無直接責任關系的內審員完成。批準《內審計劃》，并在審核結束后向后勤總經(jīng)理匯報審核結果。管理者代表在審核前一周將內部審核計劃下發(fā)至各相關的部門，被審核部門對計劃如有異議，應在內審前三天通知審核組長，審核組長負責解釋或做相應調整。在正式實施前，審核工作組人員先對后勤領導層進行訪談以確定本次內部控制評價的范圍和重點。之后，CSA 項目評價工作組成員運用調查問卷和對關鍵崗位員工以訪談的方式了解經(jīng)營狀況業(yè)務流程，分析內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，列入研討會的討論重點。

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結 論

 

本文通過對 JGS 學院后勤貨幣資金管理現(xiàn)狀的剖析，指出了后勤貨幣資金管理中存在的問題主要是后勤貨幣資金管理體制和貨幣資金業(yè)務日常管理中存在缺陷兩方面的問題。
1．運用內部控制理論分析了 JGS 學院貨幣資金內部控制存在的問題。
2．為解決 JGS 學院貨幣資金內部控制的問題，本文提出了切實可行的解決方案。
（1）改善貨幣資金控制環(huán)境。其中包括要提升后勤領導者的經(jīng)營風格和經(jīng)營哲學，塑造良好的企業(yè)文化，設置高效的組織結構，建立科學合理的權責分派體系，制定科學合理的人力資源政策�？傊�，要重視貨幣資金內控環(huán)境中的軟控制。
（2）除了加強貨幣資金內控環(huán)境的軟控制外，還要重視內控環(huán)境中其他因素的控制，包括要設立后勤自己的內審機構，加強對貨幣資金的監(jiān)控；通過制定科學的預算和建立風險預警機制等措施對貨幣資金進行風險防范；后勤還要加大資金投入建設會計電算化信息系統(tǒng)和通過編制現(xiàn)金流量表，強化貨幣資金的信息與溝通管理。

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本文編號：10833