發(fā)布時(shí)間：2014-12-23 11:16

 

【摘要】 在中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,行政事業(yè)單位是一個(gè)特殊的組織群體,它承擔(dān)著制定政策并組織實(shí)施的重要職責(zé),以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的,財(cái)政撥款是其主要資金來源,可以說,行政事業(yè)單位是中國(guó)社會(huì)發(fā)展走向的主導(dǎo)者。然而,與企業(yè)、非營(yíng)利組織等其他社會(huì)法人組織相比,行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況卻相對(duì)落后,與其肩負(fù)的重要社會(huì)職責(zé)有失匹配,主要表現(xiàn)為職能劃分不夠明確、管理效率較低、行政成本偏高、貪污腐敗現(xiàn)象頻出等。這些問題受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注,有些甚至引起了人民群眾的不滿,引發(fā)了社會(huì)矛盾。因此,如何提高行政事業(yè)單位管理水平,創(chuàng)新行政事業(yè)單位管理方式已經(jīng)成為一個(gè)迫切需要解決的問題。近日召開的黨的十八大也提出以科學(xué)發(fā)展為指導(dǎo)思想,“降低行政成本”,“創(chuàng)新行政管理方式,提高政府公信力和執(zhí)行力,推進(jìn)政府績(jī)效管理”。有控則強(qiáng)、無控則弱、失控則亂,建立健全而完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為解決上述問題提供了一條思路。然而與相對(duì)完備的企業(yè)內(nèi)部控制體系相比,我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制尚處于起步階段,內(nèi)部控制框架有待進(jìn)一步完善,各方面對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高,部分單位雖然建立了內(nèi)部控制制度,但執(zhí)行不夠到位。學(xué)術(shù)界對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究相對(duì)較少,在僅有的研究文獻(xiàn)中,大部分內(nèi)容則比較空泛,對(duì)于建立和完善內(nèi)部控制體系的實(shí)際指導(dǎo)作用有限。因此,本文以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為研究對(duì)象,圍繞控制框架體系和主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制措施展開論述,以期彌補(bǔ)內(nèi)部控制研究在行政事業(yè)單位領(lǐng)域的欠缺,為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供框架參考和實(shí)務(wù)指南,為提升行政事業(yè)單位管理水平探索一條有效途徑。本文在第一章中對(duì)上述研究背景以及國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述、研究思路和結(jié)構(gòu)安排、創(chuàng)新與不足進(jìn)行了介紹。本文以美國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,以下簡(jiǎn)稱COSO)1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——綜合框架》為基礎(chǔ),結(jié)合2011年底我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(征求意見稿),提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架體系由控制目標(biāo)、控制要素和具體控制制度共同組成。其中,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、提高公共服務(wù)的效率和效果、合理保證單位的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確、合理保證資產(chǎn)安全完整與資金的使用效率、預(yù)防和懲治單位舞弊行為五個(gè)方面。五個(gè)目標(biāo)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)體系不可或缺的組成部分,然而,由于所處控制層級(jí)不同,各個(gè)目標(biāo)在整個(gè)目標(biāo)體系中的地位和作用也存在差異。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素采用COSO五要素,即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素與企業(yè)內(nèi)部控制要素有著相同的外延,但是由于在組織形態(tài)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)等方面的差異,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素在內(nèi)涵上有其自身的特點(diǎn)。這部分是本文第二章的主要內(nèi)容。具體控制制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究重點(diǎn),本文在第三-六章中,從行政事業(yè)單位預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手,對(duì)內(nèi)部控制具體制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)這個(gè)閉環(huán)優(yōu)化過程進(jìn)行了分析。其中,控制制度的設(shè)計(jì)以“流程介紹——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——設(shè)計(jì)控制活動(dòng)”的思路為線索,分別對(duì)預(yù)算管理等行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析,初步提出業(yè)務(wù)流程層面的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方案�？刂浦贫鹊膶�(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)以立法為基礎(chǔ),以行政事業(yè)單位自主實(shí)施為主要內(nèi)容,以政府監(jiān)管和中介機(jī)構(gòu)參與為輔助手段。同時(shí),控制制度的實(shí)施應(yīng)當(dāng)“以預(yù)算為主線,以資金管控為核心”,通過信息化落地,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系程序化和常態(tài)化。最后,行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)遵循“自我約束,自我監(jiān)督,自我評(píng)價(jià),自我改進(jìn)”的發(fā)展趨勢(shì),將內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)作為單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作內(nèi)容之一,作為優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排。 更多還原

第 1 章 JGS 學(xué)院后勤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及加強(qiáng)貨幣資金控制的重要性

 

1.1 JGS 學(xué)院后勤集團(tuán)概述

1.1.1 JGS 學(xué)院的性質(zhì)、規(guī)模和目標(biāo)

學(xué)院創(chuàng)建于 1979 年，隸屬原國(guó)家勞動(dòng)總局； 2002 年 2 月，經(jīng)教育部批準(zhǔn)劃歸吉林省管理并隸屬吉林省教育廳。目前，學(xué)院現(xiàn)有各級(jí)各類在校生 12500余人，筆耕文化推薦期刊，其中在校本�？粕� 8500 余人，成人本專科生 4000 余人。教職工 880 人，專任教師 522 人，其中，教授、副教授 214 人，博士 15 人，碩士 187 人，學(xué)校有享受國(guó)務(wù)院政府特殊津貼專家、吉林省高級(jí)專家等省級(jí)專家 10 人。學(xué)校占地面積 21.6 萬平方米，總建筑面積 18.8 萬平方米。教學(xué)科研儀器設(shè)備總值 4500余萬元，各類藏書 74 萬冊(cè)。學(xué)院的發(fā)展目標(biāo)是建成一所吉林省乃至全國(guó)的具有職業(yè)教育特色的研究型高等師范類院校。學(xué)院的組織結(jié)構(gòu)按照工作性質(zhì)分為教學(xué)科研部門和行政部門，后勤原則上屬于行政部門。

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1.2 后勤集團(tuán)貨幣資金管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.2.1 JGS 學(xué)院后勤集團(tuán)貨幣資金管理的現(xiàn)狀

目前，學(xué)院后勤集團(tuán)沒有注冊(cè)為法人實(shí)體，但管理體制上實(shí)行企業(yè)化的管理模式，學(xué)院對(duì)后勤集團(tuán)的經(jīng)費(fèi)劃撥采取“切塊管理，分灶吃飯”的辦法，即學(xué)院額定的計(jì)劃內(nèi)經(jīng)費(fèi)，切塊給后勤集團(tuán)并由學(xué)院財(cái)務(wù)處統(tǒng)一管理，另一部分計(jì)劃外的經(jīng)費(fèi)（主要是指后勤自己的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入）則按后勤財(cái)務(wù)的相關(guān)管理規(guī)定分配使用。本文所論述的貨幣資金主要就是指這一部分的計(jì)劃外經(jīng)費(fèi)。按照工作性質(zhì)，后勤集團(tuán)的各業(yè)務(wù)中心分為管理服務(wù)型部門，如房產(chǎn)服務(wù)中心和校醫(yī)院，它們的服務(wù)工作屬于學(xué)院的日常管理性工作，所以是不收取任何費(fèi)用的；有償服務(wù)型部門，如飲食服務(wù)中心，水電中心，運(yùn)輸中心，它們的經(jīng)營(yíng)性收入構(gòu)成了后勤集團(tuán)的主要資金來源，并且都是以貨幣資金形式收取的，像飲食中心除了撥付給學(xué)生伙食補(bǔ)貼的財(cái)政撥款外，日常的伙食收入，水電中心收取的學(xué)院外住戶的采暖費(fèi)收入（由于學(xué)院居民樓尚未實(shí)行集中供熱）和澡費(fèi)收入，運(yùn)輸中心的班車費(fèi)和車庫(kù)出租費(fèi)收入等。

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第 2 章 JGS 學(xué)院后勤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制問題分析

 

2.1 貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境要素分析

2.1.1 企業(yè)文化分析
學(xué)院后勤在貨幣資金管理中存在的種種問題，表面上看是因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，僥幸和懶惰的心里等，究其根本原因還是道德修養(yǎng)和行為習(xí)慣的不良所致。后勤長(zhǎng)期以來處于事業(yè)單位的管理體制下，后勤員工包括領(lǐng)導(dǎo)養(yǎng)成的“吃皇糧”，“等、靠、要”的思想非常嚴(yán)重，整個(gè)后勤沒有積極向上的向心力和凝聚力，員工們干起工作總是有一種反正是給公家干，花公家的錢，不花白不花的心理。這種情況是無法貫徹執(zhí)行好內(nèi)部控制制度的，更談不上后勤的健康發(fā)展了。后勤社會(huì)化改革給學(xué)院后勤的發(fā)展帶來了機(jī)遇，后勤應(yīng)該加強(qiáng)制度行為建設(shè)，以健全完善的制度規(guī)范約束員工的行為，使核心理念體系成為領(lǐng)導(dǎo)，員工普遍認(rèn)同和自覺遵循的行為準(zhǔn)則，推進(jìn)后勤道德建設(shè)，精神人格化建設(shè)。

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2.2 貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素分析
2.2.1 工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，道德意識(shí)薄弱
后勤集團(tuán)在貨幣資金管理中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有貨幣資金流入，流出環(huán)節(jié)和日常存量管理中的風(fēng)險(xiǎn)，它們屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，由于后勤并沒有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的人員，所以即使財(cái)務(wù)人員意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的存在，但因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的工作不是自己的份內(nèi)工作與己無關(guān)，于是就睜一只眼閉一只眼，任憑風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。比如：水電中心每年在收繳學(xué)院外住戶采暖費(fèi)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到惡意拖欠的現(xiàn)象，因?yàn)檫@些住戶不在本院工作，給收費(fèi)工作帶來很大困難。有的住戶甚至拖欠幾年也沒有辦法收取，給貨幣資金的流入帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。這里有收費(fèi)難度大的客觀原因，但也有收費(fèi)人員收取費(fèi)用時(shí)力度不夠的原因。又比如：水電中心在每日收取澡費(fèi)的環(huán)節(jié)中也存在收費(fèi)人員只收取現(xiàn)金而不開具票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，這里就存在著工作人員道德意識(shí)薄弱的問題。如果后勤設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制，就可以有效降低貨幣資金流入風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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第 3 章 完善 JGS 學(xué)院后勤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策.................18
3.1 明確貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本原則.................18
3.2 改善后勤集團(tuán)貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境....................19
3.3 加強(qiáng)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通管理及監(jiān)控管理...........23
3.4 實(shí)施切實(shí)可行的貨幣資金控制活動(dòng).......................26
第 4 章 控制自我評(píng)價(jià)方法（CSA）在加強(qiáng)貨幣資金控制...35
4.1 CSA 方法簡(jiǎn)介 .........................35

4.2 后勤貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中 CSA 方法的應(yīng)用 ................36

 

第 4 章 控制自我評(píng)價(jià)方法（CSA）在加強(qiáng)貨幣資金控制中的應(yīng)用

 

4.1 CSA 方法簡(jiǎn)介

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4.2 后勤貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中 CSA 方法的應(yīng)用
工作組組長(zhǎng)組建審核小組并指定組長(zhǎng)，審核保證審核工作由與被審核部門或人員無直接責(zé)任關(guān)系的內(nèi)審員完成。批準(zhǔn)《內(nèi)審計(jì)劃》，并在審核結(jié)束后向后勤總經(jīng)理匯報(bào)審核結(jié)果。管理者代表在審核前一周將內(nèi)部審核計(jì)劃下發(fā)至各相關(guān)的部門，被審核部門對(duì)計(jì)劃如有異議，應(yīng)在內(nèi)審前三天通知審核組長(zhǎng)，審核組長(zhǎng)負(fù)責(zé)解釋或做相應(yīng)調(diào)整。在正式實(shí)施前，審核工作組人員先對(duì)后勤領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行訪談以確定本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)。之后，CSA 項(xiàng)目評(píng)價(jià)工作組成員運(yùn)用調(diào)查問卷和對(duì)關(guān)鍵崗位員工以訪談的方式了解經(jīng)營(yíng)狀況業(yè)務(wù)流程，分析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，列入研討會(huì)的討論重點(diǎn)。

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結(jié) 論

 

本文通過對(duì) JGS 學(xué)院后勤貨幣資金管理現(xiàn)狀的剖析，指出了后勤貨幣資金管理中存在的問題主要是后勤貨幣資金管理體制和貨幣資金業(yè)務(wù)日常管理中存在缺陷兩方面的問題。
1．運(yùn)用內(nèi)部控制理論分析了 JGS 學(xué)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題。
2．為解決 JGS 學(xué)院貨幣資金內(nèi)部控制的問題，本文提出了切實(shí)可行的解決方案。
（1）改善貨幣資金控制環(huán)境。其中包括要提升后勤領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，塑造良好的企業(yè)文化，設(shè)置高效的組織結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系，制定科學(xué)合理的人力資源政策�？傊�，要重視貨幣資金內(nèi)控環(huán)境中的軟控制。
（2）除了加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)控環(huán)境的軟控制外，還要重視內(nèi)控環(huán)境中其他因素的控制，包括要設(shè)立后勤自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)控；通過制定科學(xué)的預(yù)算和建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等措施對(duì)貨幣資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范；后勤還要加大資金投入建設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)和通過編制現(xiàn)金流量表，強(qiáng)化貨幣資金的信息與溝通管理。

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本文編號(hào)：10833