發(fā)布時間：2014-12-20 20:53

 

【摘要】 隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)逐利的手段不斷變化，除了擴(kuò)大市場、提高產(chǎn)品競爭力等正常手段，盈余操縱手段也時有發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的“四大基石”之一、作為內(nèi)部控制的主要執(zhí)行部門，對完善企業(yè)內(nèi)部管理、提高對外信息質(zhì)量、保護(hù)投資者的利益起著重要作用�？v觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史，內(nèi)部審計(jì)是在安然、世通等財(cái)務(wù)造假案后才逐漸被世界重視。并在以后的發(fā)展中，對經(jīng)濟(jì)社會起著越來越大的作用。盈余管理作為企業(yè)追求利潤最大化的一種手段，經(jīng)常被企業(yè)用來調(diào)控盈余，從而損害投資者的利益。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會的監(jiān)督者，在抑制盈余管理方面發(fā)揮著不可磨滅的作用。本文從兩個方面分析內(nèi)部審計(jì)與盈余管理的關(guān)系。一方面是企業(yè)是否設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對盈余管理的影響；另一方面是內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬機(jī)構(gòu)與盈余管理的關(guān)系，因?yàn)殡`屬機(jī)構(gòu)的不同，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)的質(zhì)量，最終影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。本文選用建筑行業(yè)上市公司的資料，在規(guī)范闡述的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)證方法驗(yàn)證兩者的關(guān)系。并在最后提出了一些加強(qiáng)建筑行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議。 

1  緒論 

1.1  研究背景 
2013 年中鐵建 8 億招待費(fèi)的曝光引起了社會的高度關(guān)注。隨后經(jīng)調(diào)查，建筑行業(yè)還有很多家上市公司的招待費(fèi)都上億。政府公關(guān)、地方保護(hù)、內(nèi)控失效、內(nèi)部管理混亂都是造成費(fèi)用奇高的原因，很多內(nèi)部審計(jì)人員不但不履行職責(zé)，還從中獲利。所以應(yīng)用法制和德治相結(jié)合的方法，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度。2001 年安然公司被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，2002 年世通公司被曝出通過調(diào)節(jié)支出類賬戶變虧為盈，發(fā)現(xiàn)并曝出這些丑聞的是當(dāng)時并不被重視的內(nèi)部審計(jì)人員。于是美國出臺了《薩班斯法案》以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用。2002 年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在對《薩班斯法案》的意見陳述書中寫到：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會及高層管理人員是有效公司治理的“四大基石”。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立和制度安排開始受到全社會的關(guān)注。 隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也被賦予越來越多的任務(wù)。例如，2007 年 9月在北京召開的亞洲內(nèi)部審計(jì)大會上，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會主席蓋瑞•考克斯認(rèn)為：再健全的法規(guī)體系也無法完全杜絕舞弊事件的發(fā)生，當(dāng)有多個管理人員共同串通作弊時，涉及再好的內(nèi)控體系也會失效。但是，建立一個長效的、能夠持續(xù)發(fā)揮作用的內(nèi)控體系，卻可以做到最大限度降低公司丑聞的發(fā)生，減少企業(yè)舞弊的可能性，而這也正是內(nèi)部審計(jì)功能被寄予厚望之處。 2003 年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒發(fā)了我國第一部內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對內(nèi)部審計(jì)的程序、方法和要求都做了詳細(xì)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的活動范圍被明確為“經(jīng)營活動和內(nèi)部控制活動”，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是“監(jiān)督和評價”。由于 2008 年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，公司更加重視公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，也更加重視內(nèi)部審計(jì)在這些方面的作用。2009 年我國頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，以及工作的程序、方法和要求。
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1.2  選題原因 
建設(shè)項(xiàng)目一般周期比較長，每年末要對項(xiàng)目進(jìn)行年度結(jié)算，核算當(dāng)年的收入、費(fèi)用和工程毛利�，F(xiàn)在建筑行業(yè)上市公司對項(xiàng)目收入、費(fèi)用的確認(rèn)都是采用的完工百分比法，毛利為收入和費(fèi)用的差額。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，產(chǎn)生了代理理論，而代理理論又導(dǎo)致了信息不對稱，信息不對稱導(dǎo)致所有者和外部相關(guān)利益者難以深入地了解企業(yè)真實(shí)情況，于是就需要監(jiān) 督人員的存在，從而就產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員通過內(nèi)部審計(jì)工作來監(jiān)督和改善企業(yè)的經(jīng)營情況、提高對外信息的質(zhì)量、保護(hù)投資者的利益、改善公司總體治理狀況。下文的理論分析部分將對內(nèi)部審計(jì)與盈余管理進(jìn)行詳細(xì)闡述。 正是由于信息不對稱，企業(yè)管理者為了謀取某些利益，就會進(jìn)行盈余管理。所以內(nèi)部審計(jì)的作用之一就是抑制企業(yè)的盈余管理行為。本文選擇對建筑行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，主要是因?yàn)榻ㄖ�行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是項(xiàng)目審計(jì)，具有較大的特殊性，值得單獨(dú)進(jìn)行研究。所以本文的選題原因是從項(xiàng)目審計(jì)與一般的內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別來說。項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系分以下幾點(diǎn)： 作為審計(jì)業(yè)務(wù)的一部分，兩者在工作的獨(dú)立性、提供咨詢服務(wù)、為經(jīng)營決策提供及時準(zhǔn)確的信息、改善公司治理水平等很多方面具有一致性。
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2  研究現(xiàn)狀 

2.1  國外研究現(xiàn)狀
雖然相比以前的方法，完工百分比法在確認(rèn)項(xiàng)目本期盈余方面有很大的改善，筆耕文化推薦期刊，但是主觀性較大，很容易被企業(yè)誤用。完工百分比法只有在對未來有確定性估計(jì)的情況下才能使用，未來風(fēng)險(xiǎn)較大時，不能確認(rèn)收入，或者直接確認(rèn)為損失。為了能更有效地對本文所列論點(diǎn)進(jìn)行研究，下面將對國內(nèi)外有關(guān)此方面研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的研究狀況和現(xiàn)存的問題及預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。前人的研究不僅給本文的寫作提供參考，而且為本文的寫作提供了機(jī)會。以下將國外、國內(nèi)具有代表性的文獻(xiàn)分別進(jìn)行綜述。 Pizzini et al（2012）研究指出，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高降低了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度，從而也減少了外部審計(jì)師的工作，提高了外部審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率。 Carpenter et al(2011)實(shí)證研究內(nèi)部審計(jì)舞弊判斷的影響因素，結(jié)果顯示，管理層的舞弊行為刺激著內(nèi)部審計(jì)人員對欺詐性的調(diào)查，做出改善公司治理的行為。內(nèi)部審計(jì)人員被認(rèn)為在減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面發(fā)揮著重要作用。 Lin et al. (2011)  對 2002 年薩班斯法第 404 條要求公司披露重大缺陷后的 214 家樣本公司進(jìn)行研究，檢驗(yàn)了披露重大缺陷與多樣的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬和行為是否存在相關(guān)性。結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)部門遵循 404 條款及時有效展開工作有助于預(yù)防重大缺陷事項(xiàng)的發(fā)生。 Bedard and Graham(2011)研究顯示內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于審計(jì)委員會，而不是管理層時，反應(yīng)的內(nèi)部控制缺陷更嚴(yán)重。說明管理層會影響內(nèi)部審計(jì)人員的工作，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會時，工作獨(dú)立性增強(qiáng)。
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2.2  國內(nèi)研究現(xiàn)狀 
在未來風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下也確認(rèn)當(dāng)期收入，這就虛高了本期收入，將未來的收入提前確認(rèn)。 這種現(xiàn)象是違反會計(jì)準(zhǔn)則和國家法規(guī)的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該充分披露事實(shí)，提高對外信息質(zhì)量，敦促企業(yè)完善治理，同時也保護(hù)廣大投資者的利益，這也是內(nèi)部審計(jì)的意義所在。徐旻（2013）對 2007 年至 2011 年我國深市 A 股上市公司采用實(shí)證研究方法，通過綜合五個方面（包括：內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模（人數(shù)）、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性（隸屬關(guān)系）、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力（是否披露內(nèi)部審計(jì)制度）、內(nèi)部審計(jì)部門的貢獻(xiàn)（時長）、內(nèi)部審計(jì)部門所開展的工作（外部審計(jì)對內(nèi)部控制自我評價的鑒證報(bào)告、專項(xiàng)報(bào)告或核查意見時取 1，否則取 0））合成的內(nèi)部審計(jì)水平指標(biāo)與盈余管理的關(guān)系研究，結(jié)果顯示出內(nèi)部審計(jì)水平越高越能抑制盈余管理，兩者呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。 鄭石橋（2012）對委托代理、組織治理、機(jī)會主義、問責(zé)機(jī)制到內(nèi)部審計(jì)這一邏輯思路探究內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。他指出內(nèi)部審計(jì)是問責(zé)機(jī)制的重要構(gòu)成要素，問責(zé)主體可以將問責(zé)機(jī)制中的其他權(quán)限配置給內(nèi)部審計(jì)，從而擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的功能。 蔡春、趙貞運(yùn)（2011）選取我國滬市 A 股 2007 年—2009 年上市公司，實(shí)證研究內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果顯示兩者呈正相關(guān)關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高，公司的盈余質(zhì)量越好。 蔡春、蔡利和田秋蓉（2011）選取 2007 年—2009 年我國 A 股上市公司，運(yùn)用實(shí)證方法研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量（獨(dú)立性、規(guī)模、制度規(guī)范和設(shè)立動機(jī)四方面合成）和公司價值之間的關(guān)系。研究顯示兩者呈顯著正相關(guān)關(guān)系，結(jié)論驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)能夠增加公司價值，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能。
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3   理論概述............. 9 
3.1  內(nèi)部審計(jì)理論概述 ........... 9 

3.2  盈余管理理論分析 .......... 15 
4  實(shí)證研究 ............ 19 
4.1  盈余管理計(jì)量方法 .......... 19 
4.2  本文盈余管理計(jì)量模型的選擇 ............ 22 
4.3  研究假設(shè) ......... 23 
5  研究結(jié)論及建筑行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建議 .......... 34 
5.1  研究結(jié)論 .......... 34 
5.2  建筑行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議 ......... 35 

4  實(shí)證研究 

4.1  盈余管理計(jì)量方法 
建筑項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算，整個過程涉及國家機(jī)關(guān)、供應(yīng)商、地方政府等各類人員，事項(xiàng)和人際關(guān)系的復(fù)雜都會導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門必須在這方面強(qiáng)化作用，保護(hù)資產(chǎn)的完整和恰當(dāng)?shù)挠猛尽１疚难芯康闹饕�任�?wù)之一就是研究模型的設(shè)定，而研究模型設(shè)定的首要關(guān)鍵就是盈余管理計(jì)量方法的選擇。本部分就是要解決盈余管理的計(jì)量問題。由于對盈余管理的研究由來已久，以前學(xué)者提出了很多盈余管理的計(jì)量模型，經(jīng)過前人的不斷完善和沉淀，給后人提供了比較典型、計(jì)量比較精確、比較符合實(shí)際的盈余管理計(jì)量模型，下面首先將對典型的盈余管理計(jì)量模型進(jìn)行簡單敘述、并分析模型的優(yōu)缺點(diǎn)，然后提出本文模型的選定。具體應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目模型 具體應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目模型主要是通過某一具體的應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目或是一組應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來建立盈余管理的計(jì)量模型，例如分析企業(yè)通過壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈余，就可以通過壞賬準(zhǔn)備這一項(xiàng)目建一個具體的計(jì)量模型。具體應(yīng)計(jì)利潤模型主要的優(yōu)點(diǎn)是它能分析特定行業(yè)中某一項(xiàng)目對盈余管理的影響，在此模型提出之后的幾年內(nèi)很多研究都采用了此方法。但是其缺點(diǎn)就是此模型并不能從整體上反應(yīng)企業(yè)的盈余管理水平，并且受行業(yè)限制，對企業(yè)具體項(xiàng)目的研究，也需要研究人員對被研究單位內(nèi)部資料掌握較多，原因是很多應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目的選擇涉及管理層意圖。隨著社會發(fā)展，研究對象的不斷擴(kuò)大，此種方法不能滿足研究的需要。
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5  研究結(jié)論及建筑行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建議       
通過上邊的理論介紹，可以清楚地看出我國建筑行業(yè)上市公司的內(nèi)部審計(jì)的大致概況，在上邊分析的基礎(chǔ)上，本部分將提出本文的結(jié)論，并提出相關(guān)的一些建議。內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立與盈余管理 從上邊對建筑行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立、盈余管理、各控制變量的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸的結(jié)果可以看出，內(nèi)部審計(jì)部門是否設(shè)立的虛擬變量與盈余管理的計(jì)量變量之間的系數(shù) 為負(fù)值，成負(fù)相關(guān)關(guān)系，且相關(guān)性顯著。說明在建筑行業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立能夠在一定程度上明顯的降低盈余管理的程度。這與以往的研究結(jié)論是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的有效作用。原因是內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)是公司治理的基石之一，也是內(nèi)部控制的主要執(zhí)行部門，能夠參與到公司的內(nèi)部治理、能夠收集到公司內(nèi)部的第一首資料，保證了內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。從另一方面也說明，內(nèi)部審計(jì)在我國建筑行業(yè)得到了很好的重視。從收集到的數(shù)據(jù)看出，2009 年之前建筑行業(yè)上市公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的數(shù)量逐年增加，2009 年以后所有的建筑行業(yè)上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。
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本文編號：10502