發(fā)布時(shí)間：2014-12-05 17:32

【摘要】 21世紀(jì)初，中國證券市場開始蓬勃繁榮，然而卻不時(shí)出現(xiàn)證券市場財(cái)務(wù)舞弊事件。在許多知名企業(yè)的舞弊案件，如銀廣夏、藍(lán)田股份、科龍電器、銀河科技、萬福生科等一個(gè)接一個(gè)的被披露后，股市也因此而屢屢低迷，造成股票價(jià)格的大幅下跌。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受此牽連，甚至是一些國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國內(nèi)著名事務(wù)所，這些事務(wù)所的屢屢失誤導(dǎo)致投資者對投資的安全感大幅下降。財(cái)務(wù)舞弊事件層出不窮，中國上市公司財(cái)務(wù)舞弊在當(dāng)今國內(nèi)證券市場上甚至國際證券市場上時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)舞弊事件的頻繁發(fā)生損害了廣大投資者的切身利益，不僅使證券市場的信譽(yù)度大大降低而且對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也造成了嚴(yán)重的信任危機(jī)，中國證券市場的健康發(fā)展受到嚴(yán)重影響。因而，防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生具有重要理論意義和實(shí)際意義。本文首先闡述了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的基礎(chǔ)及相關(guān)概念，并依據(jù)舞弊三角理論分析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，通過國外兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)舞弊發(fā)揮作用與否的典型案例，挖掘出財(cái)務(wù)舞弊的深層原因，從而借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，以防失敗教訓(xùn)。通過針對其深層原因可知防范財(cái)務(wù)舞弊要最終需要內(nèi)外兼修。由外，國家要建立健全證券市場法律法規(guī)制度，減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)，并從道德層面加以倡導(dǎo)，建立良好的道德環(huán)境，減少管理層為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生找借口。由內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮其監(jiān)督、管理職能，從舞弊源頭加以管理，使財(cái)務(wù)舞弊可以得到有效控制。因此，對信息的披露和財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)行有效監(jiān)督，不僅需要政策層面的有利有效指導(dǎo)，更需要內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中發(fā)揮重要作用，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。 

第 1 章  緒論 

1.1 選題背景及研究意義 
1.1.1 選題背景 
隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的日益激烈，企業(yè)的生存面臨著極大壓力；加之我國資本市場的特殊管制，使得一些公司不得不財(cái)務(wù)舞弊的手段，眾所周知，上市公司的舞弊問題從來都是難以徹底解決的問題，世界各國證券市場都被財(cái)務(wù)舞弊所煩擾�？梢赃@樣說，從產(chǎn)生會(huì)計(jì)那天起它就伴隨產(chǎn)生了，時(shí)時(shí)發(fā)生，層出不窮。最近幾年世界多國的知名企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件被不斷的揭發(fā)曝光出來，使得各國的證券市場一直的低迷不振，整個(gè)世界的資本市場亦被企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題的濃霧所籠罩。2001 年，世界通信公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理辛西婭•庫伯揭發(fā)世通舞弊曝光導(dǎo)致安達(dá)信事務(wù)所從此離開事務(wù)所這個(gè)舞臺(tái)，“國際五大”由此變?yōu)?ldquo;國際四大”，同時(shí)華爾街九大投資銀行也被投資者們告上法庭。2003 年意大利乳品業(yè)巨頭帕瑪拉特公司的財(cái)務(wù)丑聞被揭露曝光，它的假賬事件在 15 年內(nèi)都沒有人去揭露它，虧空嚴(yán)重，公司內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。而近年來，多次金融危機(jī)的爆發(fā)，更是使財(cái)務(wù)舞弊之風(fēng)愈演愈烈，勢不可擋。 改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制逐步改革推進(jìn)，中國資本市場發(fā)展過程中積累的各種問題、制度性缺陷和結(jié)構(gòu)性矛盾開始表現(xiàn)出來。首先，例如我國股票市場的上市政策之一：《證券法》規(guī)定，企業(yè)在主板和中小板首次公開發(fā)行股票必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度連續(xù)盈利的條件。
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1.2 文獻(xiàn)綜述 
1.2.1 舞弊動(dòng)因理論的研究 
（1）國外研究現(xiàn)狀 
雖然實(shí)務(wù)界發(fā)現(xiàn)了發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司通常是存在財(cái)務(wù)困難的公司，但是并未形成系統(tǒng)的理論知識(shí)。國外財(cái)務(wù)舞弊的理論研究已經(jīng)基本步入了成熟期，已發(fā)展形成眾多較為完備的舞弊理論。美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Committee）(1957)的報(bào)告認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常是那些正處在財(cái)務(wù)困難中的公司”；Kinney  和 McDaniel(1989)的研究也證明了上述說法，認(rèn)為陷入財(cái)務(wù)困境的公司的管理層為了掩飾其財(cái)務(wù)困難的境況更 有可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。關(guān)于舞弊動(dòng)因的研究，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1987）也曾指出，新上市的股份公司往往存在著潛在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，原因總是來自多方面的其中最主要的是新上市公司的管理機(jī)制還不是很成熟，面對初上市的重重壓力可能要去迎合預(yù)期的盈利指標(biāo)。Dechow(1996)分析了那些被美國證券交易委員會(huì)采取強(qiáng)制行動(dòng)的公司，發(fā)現(xiàn)這些公司通過降低成本來獲取外部融資為最主要?jiǎng)訖C(jī)對盈余進(jìn)行操縱。這種現(xiàn)象不僅僅發(fā)生在美國，英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對英國的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告所作出的研究結(jié)論是一致的，他們同時(shí)還發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的兩個(gè)關(guān)鍵特征之一是“大部分都是公司管理層舞弊”。 
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第 2 章  財(cái)務(wù)舞弊與舞弊三角理論分析 

2.1 舞弊相關(guān)概念辨析 
2.1.1 舞弊主要概念闡述及類型 
（1）財(cái)務(wù)舞弊的定義 
 90 年代以來，“財(cái)務(wù)舞弊”引起的問題越來越多，財(cái)務(wù)信息使用者對這一問題也越來越重視。這一概念開始進(jìn)入大眾視野，被很多人熟知。美國《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 16 號》針對舞弊這一概念作出了明確的規(guī)定，他們認(rèn)為舞弊其實(shí)就是相關(guān)財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)故意性和妥協(xié)性。根據(jù) IIA 在 1993 年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，我們也可以知道，舞弊其實(shí)就是一個(gè)由組織外部或內(nèi)部的人來施行的，在這些人員的行為中，涉及的一系列故意的非法欺騙行為。在我國，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也對舞弊作出了明確的解釋，他們在《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號》中認(rèn)為：“舞弊是指被審計(jì)單位的治理層、管理層、員工或其他第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。”這一解釋從一定意義上說是對舞弊定義的一種升華。 舞弊是個(gè)比較廣義的概念，通常指人們以牟取不正當(dāng)利益為目的，通過所有能想到的騙、挪、盜、掩等方式，所做的不誠信的行為。 （2）舞弊的類型 財(cái)務(wù)舞弊有很多種類型。當(dāng)然，這很多種類型是有不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分的。為了有效防范各種舞弊問題的發(fā)生，我們必須從各方各面來尋找治理舞弊的方法。
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2.2 財(cái)務(wù)舞弊三角理論 
Bologna  和  Lindquist  最先提出舞弊的冰山理論，認(rèn)為舞弊分為結(jié)構(gòu)層面與行為層面。Cressey  在冰山理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的發(fā)展出現(xiàn)了舞弊三角理論的雛形，Albrecht 將舞弊三角理論發(fā)展形成系統(tǒng)的理論，認(rèn)為舞弊是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素合力產(chǎn)生。繼舞弊三角理論之后，杰克•波羅格納（Bologna G.Jack  ）等人提出的“GONE”理論認(rèn)為，舞弊的條件包括貪婪（Greed）、機(jī)會(huì)（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四部分。財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論也是 Bologna 等人在 GONE 理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。 關(guān)于舞弊因子學(xué)說，不同的學(xué)者有著不同的研究成果。早在 20 世紀(jì)中期，美國最著名的內(nèi)部審計(jì)研究學(xué)者被稱為內(nèi)部審計(jì)之父的勞倫斯•索耶就提出舞弊發(fā)生的三個(gè)必需條件：迫切的需要、特殊的機(jī)會(huì)和合乎情理的借口，這成了學(xué)者研究舞弊理論的基礎(chǔ)。美國 Albrecht 教授  (1995)在其名著《舞弊--照亮公司的黑暗面》指出，真正產(chǎn)生舞弊，壓力、機(jī)會(huì)和借口是三個(gè)不可或缺的因素。無論企業(yè)還是個(gè)人，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生必然包括這三個(gè)方面。
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第 3 章   內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的作用分析............20 
3.1 內(nèi)部審計(jì)概述...........20 
3.2 內(nèi)部審計(jì)在舞弊防范中的職能............21 
3.3 本章小結(jié)..........25  
第 4 章  案例分析............26 
4.1 美國世界通信公司案例...........26 
4.2 美國通用電氣公司案例...........29 
4.3 本章小結(jié)..............32 
第 5 章   從我國上市公司內(nèi)部審計(jì)角度提出財(cái)務(wù)舞弊的防范對策...........33 
5.1 減輕舞弊的壓力，逐步完善審查評價(jià)制度的可操作性............33 
5.2 減少舞弊的機(jī)會(huì)因子，強(qiáng)化公司治理........34 

5.3 減少舞弊的借口，提高管理者自律意識(shí)...........36

第 4 章 案例分析 

4.1 美國世界通信公司案例 
4.1.1 案例綜述 
2002 年 7 月 21 日，作為美國電話公司巨頭的世界通信公司在這一天向美國紐約南區(qū)地方法院正式申請了破產(chǎn)保護(hù)，這個(gè)在 20 世紀(jì) 90 年代曾經(jīng)在華爾街資本市場叱咤風(fēng)云的寵兒，它的輝煌已經(jīng)全然不見。世界通信公司股票被納斯達(dá)克市場宣布停止交易前，其股價(jià)一路跌至到 83 美分，甚至其盤中最低價(jià)跌至 15 美分，與最紅火時(shí)期，資產(chǎn)總值高達(dá) 1153 億美元，股票價(jià)格也飆升到 62 美元之高的格局相差甚遠(yuǎn)。自 2001年安然事件東窗事發(fā)之后，美國證券市場的不安定因素頻繁發(fā)生，導(dǎo)致了資本市場信用危機(jī)。發(fā)生在 6 月的世界通信的財(cái)務(wù)造假丑聞曝光后，更是將華爾街的信用危機(jī)推向了峰端，華爾街的公眾投資者的信心，也跟著降到了谷底。 世界通信財(cái)務(wù)舞弊作為被公司常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)的典型案例，給我們帶來了很多啟示。該事件爆發(fā)于 2002 年 6 月 25 日，辛西婭•庫伯作為該公司的內(nèi)部審計(jì)人員，在工作中發(fā)現(xiàn)，自 2001 年初以來的五個(gè)季度中，公司把本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的地方電話公司支付的市話網(wǎng)費(fèi)用中相當(dāng)大的一部分轉(zhuǎn)入資本開支項(xiàng)目，這一事項(xiàng)使得公司低估了費(fèi)用，而虛增了利潤。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)規(guī)定；“假如某項(xiàng)支出的目的是為了取代現(xiàn)有設(shè)備或者擴(kuò)容，同時(shí)設(shè)備的使用壽命因此得到增加，那么就應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)支出作為資本支出計(jì)為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)對其進(jìn)行相應(yīng)的折舊與攤銷；而假如該項(xiàng)支出的目的是為了對現(xiàn)有設(shè)備的維護(hù)，則應(yīng)當(dāng)把該項(xiàng)支出計(jì)為費(fèi)用化支出。
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第 5 章  從我國上市公司內(nèi)部審計(jì)角度提出財(cái)務(wù)舞弊的防范對策 

 

5.1 減輕舞弊的壓力，逐步完善審查評價(jià)制度的可操作性 
5.1.1 完善管理層的評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，減輕其壓力以避免舞弊行為的發(fā)生 
對于防范企業(yè)舞弊可以有很多方法，但最有效方法就是建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。本文中主要從公司內(nèi)部審計(jì)的角度提出諸多防范財(cái)務(wù)舞弊的方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( IIA)在 1999 年對內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”[49]。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6 號》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)協(xié)助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為的職能。  眾所周知，在上市公司中管理層所居位置壓力均很大，特別是身在具體要職或身在特殊職位的管理人員。這類人員往往都在重如山大的壓力下等待或者創(chuàng)造“不期而遇”的機(jī)會(huì)，最終全部成為舞弊行為發(fā)生的潛在群體。筆者認(rèn)為，面對這樣的潛在舞弊群體，我們需要的不是時(shí)時(shí)的監(jiān)督避免其去舞弊，而是根據(jù)舞弊的三角論理論從根本上消除其中的壓力因素，完善評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制不僅從根本上解決了潛在危險(xiǎn)更大程度上提高了相互之間的信任與合作，從而提高團(tuán)體的綜合素質(zhì)，最終防范舞弊發(fā)生的同時(shí)提高公司整體利益。
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本文編號：10235