發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 10:02

 
　　一、會(huì)計(jì)是治理“機(jī)會(huì)主義”的“度量機(jī)制”：相關(guān)的概念
　�。ㄒ唬�“企業(yè)”的概念“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)”視野中，企業(yè)被定義為一組相互聯(lián)結(jié)的契約。這個(gè)契約簇中可以分出兩種主要的類(lèi)別，即企業(yè)投資人與管理當(dāng)局的委托代理關(guān)系，以及管理當(dāng)局與企業(yè)內(nèi)部職員的委托代理關(guān)系。會(huì)計(jì)就嵌入在這樣的一組契約之中，并且成為該契約最重要的“度量機(jī)制”（會(huì)計(jì)也發(fā)揮“履行機(jī)制”的作用，如會(huì)計(jì)中的預(yù)算，成本的控制等）。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于投資人和管理當(dāng)局的委托代理關(guān)系，將企業(yè)中的投資人和管理當(dāng)局形成的代理關(guān)系視為一個(gè)契約，這個(gè)契約主要的目標(biāo)是解決企業(yè)中利益關(guān)系，以及規(guī)定雙方各自權(quán)利和義務(wù)。
　�。ǘ�）“委托代理”與“度量”通常將諸如企業(yè)投資人與管理當(dāng)局之間的關(guān)系稱(chēng)為“委托代理”關(guān)系，這種特殊的契約關(guān)系是以雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)為特征的。在“委托代理”關(guān)系中，代理人會(huì)確切地了解被分配工作的詳細(xì)信息，并能更充分地了解自己的行為狀況、能力和偏好，而對(duì)委托人來(lái)講，要了解這一切成本太高。但是，委托人必須對(duì)代理人“機(jī)會(huì)主義”行為進(jìn)行約束。由于不能直接度量代理人的努力情況，于是委托人必須選擇其他的替代變量來(lái)揭示代理人努力水平等私人信息的情況。委托人一般選取“利潤(rùn)”指標(biāo)作為替代變量，并且盡可能的在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中排除一些會(huì)影響這個(gè)指標(biāo)的不確定交易數(shù)據(jù)，選擇可靠的數(shù)據(jù)。“利潤(rùn)”和“可靠性”便成為了作為契約“度量機(jī)制”的會(huì)計(jì)的核心概念。契約中用到的“度量”概念十分廣泛，它包括所有可以證實(shí)的手段。這種“度量”的概念，在會(huì)計(jì)中圍繞著“利潤(rùn)”概念，便自然轉(zhuǎn)化為“計(jì)量”。由此分析可知，“利潤(rùn)”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的“硬核”之一。另外一個(gè)“硬核”即為“可靠性”，從這個(gè)意義上講，委托代理關(guān)系創(chuàng)造了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
　�。ㄈ�）“數(shù)字”、“信息”和“制度”會(huì)計(jì)“數(shù)字”背后隱藏了人與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這似乎成了公理式的論斷。對(duì)該問(wèn)題進(jìn)一步分析 可知，信息“是從”數(shù)字“提煉出來(lái)的，會(huì)對(duì)人們的決策具有影響；而”制度“是約束人們行為的規(guī)則框架。”制度“的影響是針對(duì)一定范圍內(nèi)所有人的，并且可以以有形、或無(wú)形的方式出現(xiàn)。而”信息“往往在特定環(huán)境下對(duì)特定人的行為產(chǎn)生影響。制度和信息都具有影響人行為的作用。”制度“可以看作”信息“積累的一種高級(jí)形式，它把”信息“具有的影響人們決策的精髓固化了，并以低成本的方式對(duì)所有人產(chǎn)生著影響。會(huì)計(jì)以”數(shù)字“作為表現(xiàn)形式，并且提供給使用者有決策價(jià)值的”信息“，更重要的是會(huì)計(jì)在社會(huì)范圍內(nèi)規(guī)范了人們交易的行為�？梢詫⑦@看作”會(huì)計(jì)“的三個(gè)不同層次來(lái)認(rèn)識(shí)：”數(shù)字“、”信息“、”制度“。
　　二、會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)是防范”機(jī)會(huì)主義“：內(nèi)部的考察
　　（一）會(huì)計(jì)中的確認(rèn)（Recognition）與計(jì)量（Measurement）并不是所有的信息都可以隨意進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)通過(guò)堅(jiān)持”確認(rèn)“這一鮮明的原則，拋棄了大部分可能很有價(jià)值的信息，但卻樹(shù)立起一道防范”機(jī)會(huì)主義“的屏障。由于委托人考核代理人努力情況選用了作為替代的”利潤(rùn)“指標(biāo)，為了使這個(gè)指標(biāo)的度量相對(duì)可靠，就必須盡可能排擠代理人的操控，而采取有利于自己的”機(jī)會(huì)主義“行動(dòng)。SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》及其補(bǔ)充指南內(nèi)容：
　　一是收人和利得的確認(rèn)原則，已實(shí)現(xiàn)（realized）或可實(shí)現(xiàn)（realizable）或已賺取（earned）；
　　二是費(fèi)用和損失的確認(rèn)原則，利益的消耗——預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益在某一期間內(nèi)已消耗，并可以與當(dāng)期確認(rèn)的收人直接相關(guān)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用；損失或不具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——如果可以證實(shí)資產(chǎn)的原確認(rèn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)減少或者發(fā)生或者增加了可具有經(jīng)濟(jì)利益的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為費(fèi)用或損失”。
　　這兩段表述，可以理解委托人是通過(guò)“確認(rèn)”，將處于“邊緣”的可能被代理人用來(lái)增加“利潤(rùn)”的一些業(yè)務(wù)排除，并且同時(shí)將處于“邊緣”的代理人可用來(lái)減少費(fèi)用的業(yè)務(wù)也排除掉。這些做法實(shí)際上約束了代理人調(diào)增“利潤(rùn)”的企圖。
　�。ǘ�）歷史成本（historical cost）與可驗(yàn)證性（verifiability） “歷史成本”原則長(zhǎng)期以來(lái)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要和最基本的屬性，雖然“歷史成本”原則越來(lái)越受到現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)，但正是“歷史成本”原則以及可驗(yàn)證，可靠性等原則保證了會(huì)計(jì)體系能夠作為契約治理的“度量機(jī)制”，從而發(fā)揮了防范委托代理關(guān)系中“機(jī)會(huì)主義”的作用。所以，筆耕論文，“歷史成本”和“可驗(yàn)證性”原則的存在是長(zhǎng)久一個(gè)主題。不可能被拋棄。被會(huì)計(jì)理論總結(jié)的“歷史成本”在會(huì)計(jì)中得以普遍推崇和應(yīng)用的原因?yàn)椋?br /> 　　一是長(zhǎng)期以來(lái)管理當(dāng)局，投資人和債權(quán)人都是根據(jù)歷史成本信息做出決策，歷史成本信息還是有用的；
　　二是歷史成本是以實(shí)際交易而不是可能的交易所決定，并且它又是基于交易雙方所認(rèn)可，因而有較大的可靠性；
　　三是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者總是習(xí)慣于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例，除非確已找到更為有用的計(jì)量屬性，否則，人們不會(huì)輕率地放棄歷史成本；
　　四是在價(jià)格變化的情況下，雖然歷史成本屬性的相關(guān)性會(huì)下降，但實(shí)務(wù)界目前更傾向于在表外補(bǔ)充其他計(jì)量信息，這不僅可以提供所需要的相關(guān)信息，而且風(fēng)險(xiǎn)小。
　　從兩方面分析“歷史成本”的評(píng)價(jià)。
　　首先，“歷史成本”由于其提供可靠的信息，減小風(fēng)險(xiǎn)，其作用值得肯定；
　　其次，“歷史成本”有對(duì)“決策有用性”來(lái)說(shuō)似乎顯得無(wú)力。合理解釋是：由于從會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)的體系可以起到防范代理人“機(jī)會(huì)主義”的作用，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)提供的信息是可靠的，精確度量的，這樣委托人同代理人之間的契約界限就比較分明，從而就可以控制中代理人的一些“機(jī)會(huì)主義”行為，這是需要肯定歷史成本的原因。另外，雖然會(huì)計(jì)的防范“機(jī)會(huì)主義”目標(biāo)與會(huì)計(jì)“決策有用性”之間有很多的聯(lián)系，但“決策有用性”的提出確實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)提出很高的要求。用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系構(gòu)造來(lái)承擔(dān)這個(gè)目標(biāo)的效率，合理性都是需要研究和論證的
　�。ㄈ�）穩(wěn)健原則（the conversauon principle）“穩(wěn)健原則”通常被會(huì)計(jì)人員奉為核心的原則之一，也成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要標(biāo)志之一。穩(wěn)健可以理解為：要求會(huì)計(jì)人員這樣處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，正是想將會(huì)計(jì)的“利潤(rùn)”指標(biāo)控制住，而防范管理當(dāng)局虛增這個(gè)作為努力程度替代變量的指標(biāo)。這樣，管理當(dāng)局在同委托人的契約中，可獲得的剩余索取就被大大限制了。
  

 

本文編號(hào)：7188