發(fā)布時間：2014-07-27 10:02

 
　　一、會計是治理“機會主義”的“度量機制”：相關的概念
　　（一）“企業(yè)”的概念“新制度經(jīng)濟學”視野中，企業(yè)被定義為一組相互聯(lián)結的契約。這個契約簇中可以分出兩種主要的類別，即企業(yè)投資人與管理當局的委托代理關系，以及管理當局與企業(yè)內(nèi)部職員的委托代理關系。會計就嵌入在這樣的一組契約之中，并且成為該契約最重要的“度量機制”（會計也發(fā)揮“履行機制”的作用，如會計中的預算，成本的控制等）。其中，財務會計主要是服務于投資人和管理當局的委托代理關系，將企業(yè)中的投資人和管理當局形成的代理關系視為一個契約，這個契約主要的目標是解決企業(yè)中利益關系，以及規(guī)定雙方各自權利和義務。
　�。ǘ�）“委托代理”與“度量”通常將諸如企業(yè)投資人與管理當局之間的關系稱為“委托代理”關系，這種特殊的契約關系是以雙方存在嚴重的信息不對稱為特征的。在“委托代理”關系中，代理人會確切地了解被分配工作的詳細信息，并能更充分地了解自己的行為狀況、能力和偏好，而對委托人來講，要了解這一切成本太高。但是，委托人必須對代理人“機會主義”行為進行約束。由于不能直接度量代理人的努力情況，于是委托人必須選擇其他的替代變量來揭示代理人努力水平等私人信息的情況。委托人一般選取“利潤”指標作為替代變量，并且盡可能的在企業(yè)經(jīng)營過程中排除一些會影響這個指標的不確定交易數(shù)據(jù)，選擇可靠的數(shù)據(jù)。“利潤”和“可靠性”便成為了作為契約“度量機制”的會計的核心概念。契約中用到的“度量”概念十分廣泛，它包括所有可以證實的手段。這種“度量”的概念，在會計中圍繞著“利潤”概念，便自然轉(zhuǎn)化為“計量”。由此分析可知，“利潤”是財務會計學科的“硬核”之一。另外一個“硬核”即為“可靠性”，從這個意義上講，委托代理關系創(chuàng)造了財務會計。
　�。ㄈ�）“數(shù)字”、“信息”和“制度”會計“數(shù)字”背后隱藏了人與人之間的經(jīng)濟關系，這似乎成了公理式的論斷。對該問題進一步分析 可知，信息“是從”數(shù)字“提煉出來的，會對人們的決策具有影響；而”制度“是約束人們行為的規(guī)則框架。”制度“的影響是針對一定范圍內(nèi)所有人的，并且可以以有形、或無形的方式出現(xiàn)。而”信息“往往在特定環(huán)境下對特定人的行為產(chǎn)生影響。制度和信息都具有影響人行為的作用。”制度“可以看作”信息“積累的一種高級形式，它把”信息“具有的影響人們決策的精髓固化了，并以低成本的方式對所有人產(chǎn)生著影響。會計以”數(shù)字“作為表現(xiàn)形式，并且提供給使用者有決策價值的”信息“，更重要的是會計在社會范圍內(nèi)規(guī)范了人們交易的行為。可以將這看作”會計“的三個不同層次來認識：”數(shù)字“、”信息“、”制度“。
　　二、會計體系的目標是防范”機會主義“：內(nèi)部的考察
　�。ㄒ唬�會計中的確認（Recognition）與計量（Measurement）并不是所有的信息都可以隨意進入會計系統(tǒng)的，會計通過堅持”確認“這一鮮明的原則，拋棄了大部分可能很有價值的信息，但卻樹立起一道防范”機會主義“的屏障。由于委托人考核代理人努力情況選用了作為替代的”利潤“指標，為了使這個指標的度量相對可靠，就必須盡可能排擠代理人的操控，而采取有利于自己的”機會主義“行動。SFAC No.5《企業(yè)財務報表的確認和計量》及其補充指南內(nèi)容：
　　一是收人和利得的確認原則，已實現(xiàn)（realized）或可實現(xiàn)（realizable）或已賺取（earned）；
　　二是費用和損失的確認原則，利益的消耗——預期的經(jīng)濟利益在某一期間內(nèi)已消耗，并可以與當期確認的收人直接相關時，應確認為費用；損失或不具有未來經(jīng)濟利益——如果可以證實資產(chǎn)的原確認未來經(jīng)濟利益已經(jīng)減少或者發(fā)生或者增加了可具有經(jīng)濟利益的負債，應當立即確認為費用或損失”。
　　這兩段表述，可以理解委托人是通過“確認”，將處于“邊緣”的可能被代理人用來增加“利潤”的一些業(yè)務排除，并且同時將處于“邊緣”的代理人可用來減少費用的業(yè)務也排除掉。這些做法實際上約束了代理人調(diào)增“利潤”的企圖。
　�。ǘ�）歷史成本（historical cost）與可驗證性（verifiability） “歷史成本”原則長期以來是會計計量中的最重要和最基本的屬性，雖然“歷史成本”原則越來越受到現(xiàn)實的挑戰(zhàn)，但正是“歷史成本”原則以及可驗證，可靠性等原則保證了會計體系能夠作為契約治理的“度量機制”，從而發(fā)揮了防范委托代理關系中“機會主義”的作用。所以，筆耕論文，“歷史成本”和“可驗證性”原則的存在是長久一個主題。不可能被拋棄。被會計理論總結的“歷史成本”在會計中得以普遍推崇和應用的原因為：
　　一是長期以來管理當局，投資人和債權人都是根據(jù)歷史成本信息做出決策，歷史成本信息還是有用的；
　　二是歷史成本是以實際交易而不是可能的交易所決定，并且它又是基于交易雙方所認可，因而有較大的可靠性；
　　三是財務報表的使用者總是習慣于傳統(tǒng)的會計慣例，除非確已找到更為有用的計量屬性，否則，人們不會輕率地放棄歷史成本；
　　四是在價格變化的情況下，雖然歷史成本屬性的相關性會下降，但實務界目前更傾向于在表外補充其他計量信息，這不僅可以提供所需要的相關信息，而且風險小。
　　從兩方面分析“歷史成本”的評價。
　　首先，“歷史成本”由于其提供可靠的信息，減小風險，其作用值得肯定；
　　其次，“歷史成本”有對“決策有用性”來說似乎顯得無力。合理解釋是：由于從會計歷史的發(fā)展過程來看，會計的體系可以起到防范代理人“機會主義”的作用，主要是因為會計提供的信息是可靠的，精確度量的，這樣委托人同代理人之間的契約界限就比較分明，從而就可以控制中代理人的一些“機會主義”行為，這是需要肯定歷史成本的原因。另外，雖然會計的防范“機會主義”目標與會計“決策有用性”之間有很多的聯(lián)系，但“決策有用性”的提出確實對會計提出很高的要求。用傳統(tǒng)的會計體系構造來承擔這個目標的效率，合理性都是需要研究和論證的
　�。ㄈ�）穩(wěn)健原則（the conversauon principle）“穩(wěn)健原則”通常被會計人員奉為核心的原則之一，也成為財務會計的重要標志之一。穩(wěn)健可以理解為：要求會計人員這樣處理會計業(yè)務，正是想將會計的“利潤”指標控制住，而防范管理當局虛增這個作為努力程度替代變量的指標。這樣，管理當局在同委托人的契約中，可獲得的剩余索取就被大大限制了。
  

 

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