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論述資產(chǎn)證券化會計確認現(xiàn)狀及存在問題

發(fā)布時間:2014-07-29 08:17

  資產(chǎn)證券化是將缺乏流動性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的資產(chǎn)(基礎(chǔ)資產(chǎn))集中起來形成一個資產(chǎn)池,通過一定的結(jié)構(gòu)安排,對資產(chǎn)中的風險與收益進行分離組合,進而轉(zhuǎn)換成可以在金融市場中出售和流通的證券的過程,是一種結(jié)構(gòu)性融資方式。資產(chǎn)證券化還有利于降低融資風險,更好地進行風險管理。資產(chǎn)證券化在我國還沒有相應(yīng)的會計準則和相關(guān)制度與其配套,因此在會計處理中存在一定的問題,其中會計確認是其核心問題,而對會計確認進行規(guī)范是對外提供資產(chǎn)證券化信息的必然選擇。
 。ㄒ唬┵Y產(chǎn)證券化會計確認現(xiàn)狀
  2005年5月16日財政部頒布了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》,其重點規(guī)范了發(fā)起機構(gòu)信貸資產(chǎn)終止確認的條件及其會計核算。2006年財政部新出臺的企業(yè)會計準則——第22號和第23號準則,對資產(chǎn)證券化會計確認起到了指導(dǎo)作用。
  我國對證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認的標準,《規(guī)定》與《準則》采取的方法是相同的,只是對某些細節(jié)部分做了相互補充。用風險與報酬分析法進行判斷:《規(guī)定》中第四條指出如果發(fā)起機構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有(通常指95%或者以上的情形)的風險和報酬轉(zhuǎn)移時,應(yīng)當終止確認該信貸資產(chǎn)。如果發(fā)起人既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬,則再運用金融合成法判斷!兑(guī)定》第六條指出,發(fā)起機構(gòu)放棄了對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓日終止確認該信貸資產(chǎn)。此外,《規(guī)定》也考慮了后續(xù)涉入的情況:發(fā)起機構(gòu)仍保留對該信貸資產(chǎn)控制的,應(yīng)當在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認有關(guān)負債。
 。ǘ┪覈Y產(chǎn)證券化會計確認存在的問題
  1.在判斷風險與報酬和控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移上存在難以確認的問題。雖然在規(guī)定中給出在風險與報酬分析中95%的定量標準,但如何界定所有權(quán)上的95%的風險和報酬,在規(guī)定中并沒有明確說明,也沒有統(tǒng)一的風險測量方法給予界定!23號準則》說明,以企業(yè)面臨的風險是否因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變,來判斷金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。然而,風險和報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移如何判斷,在實際操作中存在很大的不確定性和主觀判斷性,不利于實際操作。在對控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移進行判斷時,需要對證券業(yè)務(wù)的整體經(jīng)濟環(huán)境和合約條款進行更為細致的分析和辨別,這使得對控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移的判斷更為困難,而且對于控制概念,不同方都有其自己的見解,這些都為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確認帶來了不確定的因素。在這兩方面的難以確認都會容易造成對相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)做不同會計處理的問題。
  2.資產(chǎn)轉(zhuǎn)移在做銷售業(yè)務(wù)確認時存在很大的不準確性。資產(chǎn)證券化會計確認的關(guān)鍵問題是將資產(chǎn)證券化發(fā)起人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移作為銷售業(yè)務(wù)處理還是將其作為擔保融資業(yè)務(wù)處理。前者將轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)作為表外處理,即將證券化資產(chǎn)從資產(chǎn)負債表中剔除,所得的現(xiàn)金作為收入計入損益表;后者將轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)作為表內(nèi)處理,即將證券化資產(chǎn)保留在資產(chǎn)負債表中,發(fā)起人作為借款人,將募集的資金計入負債,交易成本作為融資成本資本化。大多數(shù)企業(yè)為了提高業(yè)績水平,傾向于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移做銷售處理,由于做銷售還是融資確認不同方法有不同的判斷標準,導(dǎo)致其劃分標準并不明確,存在很大程度的主觀判斷性。
  3.三種確認方法供企業(yè)選擇使信息缺乏可比性。就每一種確認方法而言,每種方法都有自身的確認依據(jù),如果采用不同的確認方法可能會產(chǎn)生相同業(yè)務(wù)不同處理的情況,使得存在相同業(yè)務(wù)選擇不同確認方法的企業(yè),在會計信息上無法可比。


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