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公允價值計量屬性運用中存在的問題與建議

發(fā)布時間:2014-07-29 08:58

  公允價值計量屬性目前應(yīng)用中的問題分析
  1.市場化水平不足。
  國內(nèi)目前金融市場不完善,管理存在問題,利匯率還未完全市場化,運用公允價值計量缺乏標(biāo)準(zhǔn),信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對公允價值的取得和披露都還缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持,使得對公允價值的使用還處在探索階段。不少金融工具項目如果沒有相關(guān)市場價格,其公允價值不容易確定。在這種情況下,需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價值。這就要求國家修訂與金融會計準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī),為確保會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行奠定良好的法律環(huán)境。
  2.公允價值在實際操作中難度很大。
  例如,投資性房地產(chǎn),在新的準(zhǔn)則中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,它的計量,是指能夠單獨計量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn),包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這項規(guī)定,就允許當(dāng)前的投資性房地產(chǎn)企業(yè)既可以運用成本模式進(jìn)行計量,又可以運用公允價值模式進(jìn)行計量。上面關(guān)于投資性房地產(chǎn)企業(yè)中的計量問題,表明公允價值計量屬性在使用中還有很多需要注意的環(huán)節(jié)和地方,且有些在實際操作中難度非常大,不排除有個別難于計量的地方。
  3.公允價值具有一定主觀性,仍可能為企業(yè)非正常“盈利”。
  取得公允價值時,具有較大的主觀性,影響會計信息的可靠性。盡管公允價值的確認(rèn)方法各有不同,但是人為的估計總是難以避免,這就為公允價值計量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。比如債務(wù)重組,在債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,債權(quán)人需將應(yīng)收債權(quán)與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高,債權(quán)人的損失也就越小。
  公允價值計量屬性運用中存在的問題與建議
  (一)制定公允價值計量準(zhǔn)則
  公允價值的使用歷程充滿障礙,避免在實務(wù)的運用中迷失方向,半途而廢。對于公允價值的研究需要一個不斷完善的過程。目前我們急需做到的是要制定詳細(xì)的公允價值計量指南,明確對于活躍市場中的報價如何進(jìn)行采集、確定,明確公允價值計量屬性的很多細(xì)節(jié)問題,明確估價技術(shù)的具體確定方法以及應(yīng)考慮的相關(guān)因素,加強相關(guān)規(guī)定的可操作性。我們要更好更及時地了解和學(xué)習(xí)國際上公允價值計量屬性的發(fā)展和運用,把這些與中國實際經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展階段相結(jié)合,對中國會計準(zhǔn)則作出調(diào)整,彌補中國準(zhǔn)則計量上的不足。從而更好地推動中國會計理論的研究和發(fā)展,推動中國社會和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
 。ǘ┎扇v史成本與公允價值兩種計量模式共存的方式
  會計準(zhǔn)則國際化是大勢所趨,與國際會計準(zhǔn)則接軌勢在必行,推行公允價值計量模式成為了必然。中國目前局部已具備應(yīng)用公允價值計量屬性的條件,但在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的要素的計量都按公允價值屬性進(jìn)行計量,因此,歷史成本計量模式還將繼續(xù)存在。所以,會計處理中應(yīng)采用兩種計量模式共存的方式,對部分已經(jīng)具備條件的準(zhǔn)則主張采用公允價值計量,那些中國尚缺乏條件的仍用歷史成本計量屬性進(jìn)行工作和登記。在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,為求得可靠、相關(guān)和有用的會計質(zhì)量信息,我們應(yīng)逐步的使用公允價值計量屬性。
 。ㄈ┩晟乒蕛r值的應(yīng)用環(huán)境
  1.為防止企業(yè)利用新的計量屬性影響利潤,強化會計上的監(jiān)管力度。公允價值計量屬性在實際的確認(rèn)中具有較強的主觀性和較差的可操作性,且其與原來賬面價值的不同對企業(yè)的利潤將產(chǎn)生很大的影響,這對于經(jīng)營管理者是一個很大的誘惑。因此,如何解決公允價值計量屬性可能對利潤產(chǎn)生的影響,如何解決這種顧慮,是公允價值計量屬性在中國應(yīng)用的關(guān)鍵。相對于此,筆耕論文,除了對會計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)外,會計監(jiān)管體系的逐步完善就很重要,工作也很艱巨。
  2.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。上市公司管理層出于對自身利益的考慮,會充分選擇適合自身利益的公允價值,甚至偽造完全脫離實際的公允價值,從而做出損害國家及其他利益相關(guān)者的行為。為了加強對企業(yè)管理層的約束,進(jìn)步建立健全公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。為此就有必要對上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行立法上、制度上的完善、變革或創(chuàng)新,建立以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)。
  3.完善相關(guān)法律法規(guī)體系。對利用公允價值計量屬性進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象,我們應(yīng)該加強處罰力度,同時可以運用我們一些中介機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)管作用。另外,對注冊會計師行業(yè)要強化管理,一旦發(fā)現(xiàn)有合謀造假或其他違規(guī)事情,一定要按照法律依法處理。公允價值的應(yīng)用標(biāo)志著中國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步,也是中國市場經(jīng)濟(jì)逐漸走向成熟的重要標(biāo)志。公允價值計量屬性的研究和運用將不斷突破,得到社會的認(rèn)可和更好的推廣。      

 



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