發(fā)布時(shí)間：2014-07-29 09:05

    1998年財(cái)政部大力提倡應(yīng)用公允價(jià)值。在這期間，財(cái)政部共頒布十項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的有債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易，無形資產(chǎn)和租賃等。2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，基本上取消了公允價(jià)值計(jì)量。2006年2月中國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日實(shí)施，新準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的又一次出現(xiàn)成為一大亮點(diǎn)。
　　新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則、金融工具等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，筆耕文化推薦期刊，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，都有明確的限制條件，比如，規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　�。ㄒ唬┕�允價(jià)值的含義
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的含義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)于公允價(jià)值的定義非常具有代表性：公允價(jià)值是企業(yè)在計(jì)量日由正常營(yíng)業(yè)報(bào)酬驅(qū)使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計(jì)價(jià)格。中國(guó)財(cái)政部在2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)其表述為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”其本質(zhì)是交易雙方基于市場(chǎng)信息作出的一種評(píng)價(jià)，可以說是市場(chǎng)基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的一種客觀的認(rèn)定。
　　（二）公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系
　　1.公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系。公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量；歷史成本是指資產(chǎn)或負(fù)債的原始交易價(jià)格，這是兩者的根本區(qū)別。公允價(jià)值計(jì)量及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，企業(yè)都須根據(jù)報(bào)告日的新情況對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量；而歷史成本計(jì)量屬于一種過去時(shí)態(tài)，不存在以后的后續(xù)計(jì)量問題。這兩者不總是相互沖突的，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，兩種計(jì)量方式的結(jié)果是一致的，除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。
　　2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系。重置成本是指企業(yè)在重新購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候所發(fā)生的成本價(jià)值，它一般以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，以現(xiàn)時(shí)運(yùn)用到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值量為統(tǒng)計(jì)值反映資產(chǎn)價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量是站在市場(chǎng)角度以進(jìn)行交易的雙方達(dá)成的價(jià)格為資產(chǎn)價(jià)值。
　　3.公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系。公允價(jià)值考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不考慮直接成本；可變現(xiàn)凈值不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或流出，扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值。
　　4.公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系�，F(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額，只能使用未來現(xiàn)金流量的估計(jì)值來計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。以特定個(gè)體價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值與公允價(jià)值計(jì)量顯然不一致。然而，會(huì)計(jì)學(xué)界內(nèi)一般認(rèn)為現(xiàn)值本身不是會(huì)計(jì)計(jì)量的目的。在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。       

 

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