發(fā)布時間：2014-07-29 21:31

    （一）傳統(tǒng)環(huán)境成本計量模式
　　會計學(xué)中使用的狹義成本計量是指運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理屬性，確定應(yīng)予記錄的各種經(jīng)濟(jì)事項或交易活動及其影響的數(shù)量，進(jìn)行成本歸集和分配的處理過程。成本計量模式是一個動態(tài)發(fā)展的概念，從時間維度上看，分為傳統(tǒng)成本計量模式、現(xiàn)代成本計量模式和未來成本計量模式。
　　傳統(tǒng)環(huán)境成本計量模式嫁接于會計賬戶系統(tǒng)之上，是以微觀財務(wù)環(huán)境成本計量系統(tǒng)為核心，是以企業(yè)為主體的封閉系統(tǒng)。其成本計量過程如圖1所示。
　　由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本計量系統(tǒng)依賴于會計的賬戶系統(tǒng)，因此，在結(jié)構(gòu)上存在先天的缺陷，無法很好地滿足多目標(biāo)、多層次、綜合性的信息要求，對于信息使用者而言，面臨著相關(guān)性消失的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此，需要在拓展的環(huán)境成本主體基礎(chǔ)上，筆耕文化傳播，建立和發(fā)展新的環(huán)境成本計量模式。
　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計量模式
　　會計的關(guān)聯(lián)法將環(huán)境成本的計量主體拓展到社會關(guān)聯(lián)體及其關(guān)聯(lián)關(guān)系，由此在關(guān)聯(lián)視角下，環(huán)境成本的確認(rèn)、計量需要建立新的計量目標(biāo)、對象、系統(tǒng)以及相應(yīng)的方法。
　　1.關(guān)聯(lián)視角下環(huán)境成本的計量目標(biāo)
　　環(huán)境成本的起因與產(chǎn)品成本不同，它以環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生和消減為起因，而所謂環(huán)境負(fù)荷，概括地講就是指社會關(guān)聯(lián)系統(tǒng)中，社會關(guān)聯(lián)體（包括個人與組織）對其系統(tǒng)內(nèi)的環(huán)境所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)影響，包括社會關(guān)聯(lián)體直接利用環(huán)境資源所產(chǎn)生的負(fù)荷以及對環(huán)境造成損害所形成的負(fù)荷。因此，企業(yè)的環(huán)境成本就成為企業(yè)為減少環(huán)境負(fù)荷而付出的資源投入，這是傳統(tǒng)環(huán)境成本進(jìn)行計量的目的。與此相區(qū)別，關(guān)聯(lián)視角下的環(huán)境成本計量以全社會的可持續(xù)發(fā)展和帕累托最優(yōu)為目標(biāo)，為社會關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上的各個節(jié)點關(guān)聯(lián)體（包括社會大眾）提供利益相關(guān)的信息，為國家、企業(yè)、個人的戰(zhàn)略、規(guī)劃及發(fā)展決策提供有用信息。
　　基于不同的主體視角，環(huán)境成本的界定有所不同。上述概念的差異即體現(xiàn)了不同主體視角下的不同概念范圍。綜合來看，會計學(xué)界對環(huán)境成本的界定是立足于企業(yè)主體的微觀環(huán)境成本，根據(jù)主體的計量目的不同，又可進(jìn)一步區(qū)分為微觀財務(wù)成本和微觀經(jīng)濟(jì)成本。李明輝（2005）將企業(yè)的環(huán)境預(yù)防、維護(hù)和發(fā)展成本，環(huán)境的治理成本以及因遵循環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的環(huán)境成本等納入微觀財務(wù)環(huán)境成本的確認(rèn)范疇，從財務(wù)確認(rèn)、計量的角度將企業(yè)承擔(dān)的、影響企業(yè)財務(wù)成果、與環(huán)境相關(guān)的直接和間接支出定義為微觀財務(wù)環(huán)境成本。
       而將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境造成的經(jīng)濟(jì)損失總和定義為微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本，其實質(zhì)是企業(yè)活動對環(huán)境的影響。微觀經(jīng)濟(jì)成本包括了企業(yè)活動可能對外部環(huán)境造成的全部貨幣性或非貨幣性損失，其中貨幣性損失可量化，通過一定的方法可以在會計核算系統(tǒng)中予以反映，而非貨幣性損失，如因企業(yè)污染而造成的周圍居民壽命降低、水質(zhì)下降等等則無法在會計核算系統(tǒng)中量化反映，因此，在目前的會計體系下，微觀經(jīng)濟(jì)成本不計入企業(yè)產(chǎn)品成本或期間費用，因而對企業(yè)的財務(wù)成果沒有影響。
　　關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)的本質(zhì)從社會契約轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣�價值鏈中的一個節(jié)點，稱為社會關(guān)聯(lián)體。每一個社會關(guān)聯(lián)體都存在于社會關(guān)聯(lián)網(wǎng)絡(luò)之中，通過不同的關(guān)系與其他社會關(guān)聯(lián)體交互，同時負(fù)有向所有利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)體提供信息的義務(wù)。在關(guān)聯(lián)視角下，企業(yè)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變要求對成本的界定從整個物質(zhì)世界循環(huán)的角度進(jìn)行，即成本不僅要考慮人類勞動耗費的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的耗費、破壞的補(bǔ)償及更新或復(fù)原的補(bǔ)償，從而使自然界保持其原有的良好狀態(tài)，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。從這個角度出發(fā)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)該反映人們?yōu)橹圃煸摦a(chǎn)品所付出的全部代價，不僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也包括為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的社會成本。這種反映生產(chǎn)某產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)人們所付出的全部代價的成本稱為完全成本。因此在關(guān)聯(lián)視角下，微觀層面上研究的完全環(huán)境成本，是指包含了微觀財務(wù)環(huán)境成本和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本的環(huán)境成本總和。      

 

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