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公允價值理論內(nèi)涵分析

發(fā)布時間:2014-07-29 09:05

    1998年財政部大力提倡應(yīng)用公允價值。在這期間,財政部共頒布十項具體會計準則,其中涉及公允價值的有債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易,無形資產(chǎn)和租賃等。2001年財政部重新修訂了具體會計準則,強調(diào)了真實性和謹慎性,基本上取消了公允價值計量。2006年2月中國頒布了新的企業(yè)會計準則,于2007年1月1日實施,新準則發(fā)生了較大的變化,其中公允價值計量屬性的又一次出現(xiàn)成為一大亮點。
  新準則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組準則、非貨幣性交易準則、金融工具等方面采用了公允價值計量。在有關(guān)具體準則中,筆耕文化推薦期刊,對公允價值的應(yīng)用,都有明確的限制條件,比如,規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足:一是交換具有商業(yè)實質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
  (一)公允價值的含義
  國際會計準則關(guān)于公允價值的含義。國際會計準則委員會(IASC)對于公允價值的定義非常具有代表性:公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬驅(qū)使的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負債將付出的估計價格。中國財政部在2006年新的《企業(yè)會計準則》中,對其表述為:“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”其本質(zhì)是交易雙方基于市場信息作出的一種評價,可以說是市場基礎(chǔ)上對資產(chǎn)和負債價值的一種客觀的認定。
 。ǘ┕蕛r值和其他計量屬性的關(guān)系
  1.公允價值與歷史成本的關(guān)系。公允價值是對資產(chǎn)和負債以當(dāng)前市場情況為依據(jù)進行價值計量;歷史成本是指資產(chǎn)或負債的原始交易價格,這是兩者的根本區(qū)別。公允價值計量及時地反映資產(chǎn)和負債的價值變化,企業(yè)都須根據(jù)報告日的新情況對各項資產(chǎn)和負債進行公允價值計量;而歷史成本計量屬于一種過去時態(tài),不存在以后的后續(xù)計量問題。這兩者不總是相互沖突的,資產(chǎn)和負債初始確認時,兩種計量方式的結(jié)果是一致的,除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。
  2.公允價值與重置成本的關(guān)系。重置成本是指企業(yè)在重新購置某項資產(chǎn)的時候所發(fā)生的成本價值,它一般以企業(yè)主體為基礎(chǔ),以現(xiàn)時運用到某項資產(chǎn)上的價值量為統(tǒng)計值反映資產(chǎn)價值。公允價值計量是站在市場角度以進行交易的雙方達成的價格為資產(chǎn)價值。
  3.公允價值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系。公允價值考慮資金的時間價值,不考慮直接成本;可變現(xiàn)凈值不考慮資金的時間價值,計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或流出,扣除了預(yù)計變現(xiàn)過程中的直接成本后的凈值。
  4.公允價值與現(xiàn)值的關(guān)系,F(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額,只能使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產(chǎn)或負債。以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值與公允價值計量顯然不一致。然而,會計學(xué)界內(nèi)一般認為現(xiàn)值本身不是會計計量的目的。在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。       

 



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