摘要：我國的稅收優(yōu)惠制度欠缺法律制度應有的形式規(guī)范性和實質正當性，應該根據法律的制度邏輯，分別從兩個方面入手對其進行完善。在對稅收優(yōu)惠法律制度的內涵和外延進行厘清的基礎上，稅收優(yōu)惠法律制度首先應該按照結構均衡的要求從形式上加以完善。完善稅收優(yōu)惠法律制度的形勢需要從三個方面著手：第一，對立法譜系的完善，按照稅收優(yōu)惠法律制度穩(wěn)定性和靈活性相結合的內在要求，在不同位階的法律制度中合理配置恰當的稅收優(yōu)惠法律規(guī)范的內容，形成穩(wěn)定的金字塔式立法體系；第二，對立法模式的完善，按照比例原則，將目前以實體性規(guī)范為主的立法模式轉換為以程序性規(guī)范為主的立法模式，以實現稅收優(yōu)惠法律制度與宏觀調控法內在性質的契合；第三，對表述形式的規(guī)范，應該構建稅收優(yōu)惠原則性法律規(guī)范、充實稅收優(yōu)惠價執(zhí)行規(guī)范，并完善稅收優(yōu)惠立法語言表述形式。

關鍵詞：稅收 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠法律制度 稅式支出 法律制度 

第一章引言

1.1研究背景
稅收優(yōu)惠早在秦國時期就作為國家的一種調控手段出現，“商執(zhí)變法”中規(guī)定：耕織致粟帛多者復其身。意思是生產糧食和布帛多的，可免除本人勞役和賦稅。這是我國最早的稅收優(yōu)惠的形式。20世紀70年代末80年代初，隨著我國改革開放的深入和經濟體制的轉化，我國的稅收優(yōu)惠制度開始大規(guī)模的制定和實施。對我國稅收優(yōu)惠制度的研究己經不是一個新的課題了，但是以往對于稅收優(yōu)惠制度的研究大多是從稅收學、財政學、經濟學等學科的角度切入進行研究。稅收優(yōu)惠作為稅法必要的組成部分，對稅收優(yōu)惠制度的研究需要從稅法學的角度對其加以研究。稅法學研究中兩個基本的問題就是稅法的正當性與規(guī)范性問題，在我國的稅收優(yōu)惠法律制度中正當性和規(guī)范性沒有得到很好的體現。一方面表現為政府更看重稅收優(yōu)惠作為宏觀調控的手段，是調節(jié)經濟發(fā)展的重要方法，使得稅收優(yōu)惠法律制度有很大的靈活性，削弱作為法律的穩(wěn)定性。所以，稅收優(yōu)惠法律制度的研究中，應該將在立法中平衡稅收優(yōu)惠制度穩(wěn)定性和靈活性作為一個研究重點。另一方面，稅收優(yōu)惠法律制度涉及的法律關系主體有國家、地方政府、納稅人之間的權利義務關系，這些權利義務關系既相互依存又相互排斥。所以，在稅收優(yōu)惠法律制度的研究中，應該將在立法中平衡稅收優(yōu)惠主體間的權利義務關系作為另一個研究的重點�？疾煳覈�的稅收優(yōu)惠法律制度研究，雖然研究的很多，但重點都是放在稅收優(yōu)惠的范圍、稅收優(yōu)惠的方式等問題上，并沒有對稅收優(yōu)惠制度穩(wěn)定性和靈活性的平衡，以及主體間權利義務關系的平衡在形式和內容上加以深入研究。
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1. 2研究思路
首先，本文運用規(guī)范分析的方法，在理論意義上對稅收優(yōu)惠的基本理論進行界定。從廣義和狹義的角度上對稅收優(yōu)惠的概念進行定義，稅收優(yōu)惠是稅法鼓勵和照顧納稅人和征稅對象的一種特殊規(guī)定�？偨Y了稅收優(yōu)惠的法律特征，稅收優(yōu)惠必須由稅收優(yōu)惠法律制度加以規(guī)定、以實現經濟和社會的宏觀調控為目標、是一種隱性財政支出行為、是對特定納稅人減免稅的稅收優(yōu)惠形式。根據稅收優(yōu)惠的目的將稅收優(yōu)惠分為保障型稅收優(yōu)惠和經濟調節(jié)型稅收優(yōu)惠；根據稅收優(yōu)惠的形式將稅收優(yōu)惠分為減免稅、延期納稅、退稅等。明確了稅收優(yōu)惠在促進稅收公平、促進稅收制度和促進經濟發(fā)展方面的意義。然后，本文運用實證分析的方法，在實踐意義上分析了我國稅收優(yōu)惠制度存在的問題和解決的意見和建議。本文將稅收優(yōu)惠法律制度在中國的問題進行了總結，并對產生這些問題的原因進行了深入的研究。我國稅收優(yōu)惠法律制度的問題可以概括為兩個方面：一是形式的問題，稅收優(yōu)惠法律制度存在缺陷的形式，體現在結構上的缺陷，立法模式的缺陷，表達方式的缺陷；二是本質的問題，中國稅收法律主體之間有明顯的利益不平衡，體現在國家和納稅人之間，納稅人之間，地方政府之間的利益失衡。總的來說，這些問題主要是由于中國的稅收立法存在已久的“重經濟，輕法學”立法的慣性影響，體現在影響稅收優(yōu)惠立法思想的影響，工具主義思潮的影響，政策法律化方法不當和模糊性的宏觀調控法律政策和法律的認識。
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第二章稅收優(yōu)惠的基本理論

2. 1稅收優(yōu)惠的概念和特點
稅收優(yōu)惠政策是稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。因此，筆者認為，稅收優(yōu)惠，是指稅法鼓勵和照顧納稅人和征稅對象的一種特殊規(guī)定。是國家給納稅人和征稅對象稅收優(yōu)惠的總稱；是政府通過稅收制度，按照預期的目的，減少或降低納稅人的稅收負擔。從狹義的角度來看,稅收優(yōu)惠指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。廣義來說，稅收優(yōu)惠不僅包括減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率這幾種形式，還應該包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補和其他扣除或減少稅收負擔鼓勵和照顧納稅人和征稅對象的規(guī)定?。此外，國家為了支持某一個地區(qū)工業(yè)與企業(yè)的發(fā)展，和考慮一些需要照顧的納稅人的實際困難，在稅法中做出一些特殊規(guī)定，如全部或部分應繳稅額的減免，或基于收益按照一定比例納稅等，從而減輕稅收負擔�？傊�，稅收優(yōu)惠是用來減少一定的稅收負擔的稅收法律規(guī)定。不同的領域對稅收優(yōu)惠的定義不同：在經濟學中，他們認為稅收是一個國家經濟發(fā)展的政策工具；在法學上，他們認為稅收優(yōu)惠總是出現在不同層次的法律的形式上，將稅收優(yōu)惠納入法的范疇和法的角度來理解和研究；在行政法中，他們認為，稅收優(yōu)惠是稅務行政行為，屬于行政獎勵行為。
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2. 2稅收優(yōu)惠的種類
根據不同的標準，可以將不同的稅收優(yōu)惠分類。規(guī)范稅收類型對于稅收優(yōu)惠法律制度具有重要意義。從我國現行稅收優(yōu)惠來看，稅收優(yōu)惠可以分為以下幾類。保障型稅收優(yōu)惠（救助型）。這部分稅收優(yōu)惠的類型為實現社會公平、為執(zhí)行社會公共政策設置，只要是在教育、文化、衛(wèi)生、體育和宗教事業(yè)方面作為優(yōu)先目標，為促進公益事業(yè)的發(fā)展，最典型的表現是我國針對個人的稅收優(yōu)惠個人所得稅制度，如對弱勢群體的特定減免稅。經濟調控型稅收優(yōu)惠（稅收激勵型）。是國家干預經濟的一個重要手段，稅收優(yōu)惠政策是以促進經濟發(fā)展為目標，是以合理的犧牲國家財政收入的形式，促進特定方向的投資行為，實現國民經濟的快速增長。目前，中國的稅收優(yōu)惠主要分為產業(yè)稅收優(yōu)惠和區(qū)域性稅收優(yōu)惠兩種形式的經濟調節(jié)，如企業(yè)所得稅法對于特定的地區(qū)、行業(yè)的稅收減免。減免稅。是指按照稅法規(guī)定全部或部分免除納稅的稅收形式。稅收包括法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。其中，法定減免稅是稅收法律明確規(guī)定的減免稅，具有較強的穩(wěn)定性，如《增值稅暫行條例》第15條和《營業(yè)稅暫行條例》第6條的規(guī)定。特定減免稅對比于法定減免稅更為靈活，根據經濟發(fā)展形式或其他特定的需求，對于特殊情況給予特殊的稅收優(yōu)惠，減免稅的標準通常由行政機關根據授權范圍規(guī)定。短期突發(fā)性的自然災害情況由臨時減稅規(guī)定，納稅人申請稅務機關批準的減免稅方案的實施，法律作出原則性的規(guī)定，經有關部門決策和執(zhí)行具體的決定。
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第三章我國稅收優(yōu)惠法律制度的現狀分析......... 13
3.1我國稅收優(yōu)惠法律制度的現狀 .........13
3. 2我國稅收優(yōu)惠法律制度存在的問題......... 14
3.2. 1我國稅收優(yōu)惠法律制度的形式問題......... 14
3. 2. 2我國稅收優(yōu)惠法律制度的實質問題......... 19
第四章完善我國稅收優(yōu)惠法律制度的建議......... 24
4.1我國稅收優(yōu)惠法律制度的形式優(yōu)化......... 24
4. 2我國稅收優(yōu)惠法律制度的利益平衡......... 28
4.2.1國家與納稅人之間的利益平衡.........29

4. 2. 2納稅人之間的利益平衡......... 31
4. 2. 3地方政府之間的利益平衡......... 31

第四章完善我國稅收優(yōu)惠法律制度的建議

4.1我國稅收優(yōu)惠法律制度的形式優(yōu)化
社會存在有一種強烈的共識和統(tǒng)一的思想時，程序的重要性是不明顯的，因為價值是可以自證其名的。當價值狀態(tài)不再存在的時候，價值的形式就變的重要起來。依據上訴原理，稅收優(yōu)惠立法模式之所以要從實體性模式轉為程序性模式，其實質通過正當程序以保護人們的合法權利，規(guī)定政府必須經過的步驟、應采取的模式，流程等。首先，稅收優(yōu)惠法律制度對立法權的規(guī)定欠缺合理性，因而越權制定稅收優(yōu)惠法律的現象嚴重較為普遍。雖然在《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》規(guī)定：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭”。由此可知，稅收優(yōu)惠立法權在中央，這有利于稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，但是，每個地區(qū)都有其特殊的社會經濟環(huán)境，地方政府根據自身的特點量身制定適應地方特色的稅收優(yōu)惠政策，為追逐經濟利益就容易越權立法。這種中央和地方混亂的立法狀態(tài)應該盡快得到清理，稅收優(yōu)惠的立法權必須有法可依，必須有序。
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結論

我國的稅收優(yōu)惠制度欠缺法律制度應有的形式規(guī)范性和實質正當性，應該根據法律的制度邏輯，分別從兩個方面入手對其進行完善。在對稅收優(yōu)惠法律制度的內涵和外延進行厘清的基礎上，稅收優(yōu)惠法律制度首先應該按照結構均衡的要求從形式上加以完善。完善稅收優(yōu)惠法律制度的形勢需要從三個方面著手：第一，對立法譜系的完善，按照稅收優(yōu)惠法律制度穩(wěn)定性和靈活性相結合的內在要求，在不同位階的法律制度中合理配置恰當的稅收優(yōu)惠法律規(guī)范的內容，形成穩(wěn)定的金字塔式立法體系；第二，對立法模式的完善，按照比例原則，將目前以實體性規(guī)范為主的立法模式轉換為以程序性規(guī)范為主的立法模式，以實現稅收優(yōu)惠法律制度與宏觀調控法內在性質的契合；第三，對表述形式的規(guī)范，應該構建稅收優(yōu)惠原則性法律規(guī)范、充實稅收優(yōu)惠價執(zhí)行規(guī)范，并完善稅收優(yōu)惠立法語言表述形式。
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參考文獻（略）