摘要：我國(guó)的稅收優(yōu)惠制度欠缺法律制度應(yīng)有的形式規(guī)范性和實(shí)質(zhì)正當(dāng)性，應(yīng)該根據(jù)法律的制度邏輯，分別從兩個(gè)方面入手對(duì)其進(jìn)行完善。在對(duì)稅收優(yōu)惠法律制度的內(nèi)涵和外延進(jìn)行厘清的基礎(chǔ)上，稅收優(yōu)惠法律制度首先應(yīng)該按照結(jié)構(gòu)均衡的要求從形式上加以完善。完善稅收優(yōu)惠法律制度的形勢(shì)需要從三個(gè)方面著手：第一，對(duì)立法譜系的完善，按照稅收優(yōu)惠法律制度穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合的內(nèi)在要求，在不同位階的法律制度中合理配置恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠法律規(guī)范的內(nèi)容，形成穩(wěn)定的金字塔式立法體系；第二，對(duì)立法模式的完善，按照比例原則，將目前以實(shí)體性規(guī)范為主的立法模式轉(zhuǎn)換為以程序性規(guī)范為主的立法模式，以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠法律制度與宏觀調(diào)控法內(nèi)在性質(zhì)的契合；第三，對(duì)表述形式的規(guī)范，應(yīng)該構(gòu)建稅收優(yōu)惠原則性法律規(guī)范、充實(shí)稅收優(yōu)惠價(jià)執(zhí)行規(guī)范，并完善稅收優(yōu)惠立法語(yǔ)言表述形式。

關(guān)鍵詞：稅收 稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠法律制度 稅式支出 法律制度 

第一章引言

1.1研究背景
稅收優(yōu)惠早在秦國(guó)時(shí)期就作為國(guó)家的一種調(diào)控手段出現(xiàn)，“商執(zhí)變法”中規(guī)定：耕織致粟帛多者復(fù)其身。意思是生產(chǎn)糧食和布帛多的，可免除本人勞役和賦稅。這是我國(guó)最早的稅收優(yōu)惠的形式。20世紀(jì)70年代末80年代初，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化，我國(guó)的稅收優(yōu)惠制度開(kāi)始大規(guī)模的制定和實(shí)施。對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的研究己經(jīng)不是一個(gè)新的課題了，但是以往對(duì)于稅收優(yōu)惠制度的研究大多是從稅收學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的角度切入進(jìn)行研究。稅收優(yōu)惠作為稅法必要的組成部分，對(duì)稅收優(yōu)惠制度的研究需要從稅法學(xué)的角度對(duì)其加以研究。稅法學(xué)研究中兩個(gè)基本的問(wèn)題就是稅法的正當(dāng)性與規(guī)范性問(wèn)題，在我國(guó)的稅收優(yōu)惠法律制度中正當(dāng)性和規(guī)范性沒(méi)有得到很好的體現(xiàn)。一方面表現(xiàn)為政府更看重稅收優(yōu)惠作為宏觀調(diào)控的手段，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方法，使得稅收優(yōu)惠法律制度有很大的靈活性，削弱作為法律的穩(wěn)定性。所以，稅收優(yōu)惠法律制度的研究中，應(yīng)該將在立法中平衡稅收優(yōu)惠制度穩(wěn)定性和靈活性作為一個(gè)研究重點(diǎn)。另一方面，稅收優(yōu)惠法律制度涉及的法律關(guān)系主體有國(guó)家、地方政府、納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這些權(quán)利義務(wù)關(guān)系既相互依存又相互排斥。所以，在稅收優(yōu)惠法律制度的研究中，應(yīng)該將在立法中平衡稅收優(yōu)惠主體間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系作為另一個(gè)研究的重點(diǎn)。考察我國(guó)的稅收優(yōu)惠法律制度研究，雖然研究的很多，但重點(diǎn)都是放在稅收優(yōu)惠的范圍、稅收優(yōu)惠的方式等問(wèn)題上，并沒(méi)有對(duì)稅收優(yōu)惠制度穩(wěn)定性和靈活性的平衡，以及主體間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的平衡在形式和內(nèi)容上加以深入研究。
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1. 2研究思路
首先，本文運(yùn)用規(guī)范分析的方法，在理論意義上對(duì)稅收優(yōu)惠的基本理論進(jìn)行界定。從廣義和狹義的角度上對(duì)稅收優(yōu)惠的概念進(jìn)行定義，稅收優(yōu)惠是稅法鼓勵(lì)和照顧納稅人和征稅對(duì)象的一種特殊規(guī)定�？偨Y(jié)了稅收優(yōu)惠的法律特征，稅收優(yōu)惠必須由稅收優(yōu)惠法律制度加以規(guī)定、以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的宏觀調(diào)控為目標(biāo)、是一種隱性財(cái)政支出行為、是對(duì)特定納稅人減免稅的稅收優(yōu)惠形式。根據(jù)稅收優(yōu)惠的目的將稅收優(yōu)惠分為保障型稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)型稅收優(yōu)惠；根據(jù)稅收優(yōu)惠的形式將稅收優(yōu)惠分為減免稅、延期納稅、退稅等。明確了稅收優(yōu)惠在促進(jìn)稅收公平、促進(jìn)稅收制度和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的意義。然后，本文運(yùn)用實(shí)證分析的方法，在實(shí)踐意義上分析了我國(guó)稅收優(yōu)惠制度存在的問(wèn)題和解決的意見(jiàn)和建議。本文將稅收優(yōu)惠法律制度在中國(guó)的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了深入的研究。我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面：一是形式的問(wèn)題，稅收優(yōu)惠法律制度存在缺陷的形式，體現(xiàn)在結(jié)構(gòu)上的缺陷，立法模式的缺陷，表達(dá)方式的缺陷；二是本質(zhì)的問(wèn)題，中國(guó)稅收法律主體之間有明顯的利益不平衡，體現(xiàn)在國(guó)家和納稅人之間，納稅人之間，地方政府之間的利益失衡�？偟膩�(lái)說(shuō)，這些問(wèn)題主要是由于中國(guó)的稅收立法存在已久的“重經(jīng)濟(jì)，輕法學(xué)”立法的慣性影響，體現(xiàn)在影響稅收優(yōu)惠立法思想的影響，工具主義思潮的影響，政策法律化方法不當(dāng)和模糊性的宏觀調(diào)控法律政策和法律的認(rèn)識(shí)。
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第二章稅收優(yōu)惠的基本理論

2. 1稅收優(yōu)惠的概念和特點(diǎn)
稅收優(yōu)惠政策是稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。因此，筆者認(rèn)為，稅收優(yōu)惠，是指稅法鼓勵(lì)和照顧納稅人和征稅對(duì)象的一種特殊規(guī)定。是國(guó)家給納稅人和征稅對(duì)象稅收優(yōu)惠的總稱(chēng)；是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)期的目的，減少或降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從狹義的角度來(lái)看,稅收優(yōu)惠指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。廣義來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠不僅包括減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率這幾種形式，還應(yīng)該包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)和其他扣除或減少稅收負(fù)擔(dān)鼓勵(lì)和照顧納稅人和征稅對(duì)象的規(guī)定?。此外，國(guó)家為了支持某一個(gè)地區(qū)工業(yè)與企業(yè)的發(fā)展，和考慮一些需要照顧的納稅人的實(shí)際困難，在稅法中做出一些特殊規(guī)定，如全部或部分應(yīng)繳稅額的減免，或基于收益按照一定比例納稅等，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。總之，稅收優(yōu)惠是用來(lái)減少一定的稅收負(fù)擔(dān)的稅收法律規(guī)定。不同的領(lǐng)域?qū)Χ愂諆?yōu)惠的定義不同：在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，他們認(rèn)為稅收是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策工具；在法學(xué)上，他們認(rèn)為稅收優(yōu)惠總是出現(xiàn)在不同層次的法律的形式上，將稅收優(yōu)惠納入法的范疇和法的角度來(lái)理解和研究；在行政法中，他們認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是稅務(wù)行政行為，屬于行政獎(jiǎng)勵(lì)行為。
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2. 2稅收優(yōu)惠的種類(lèi)
根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將不同的稅收優(yōu)惠分類(lèi)。規(guī)范稅收類(lèi)型對(duì)于稅收優(yōu)惠法律制度具有重要意義。從我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠來(lái)看，稅收優(yōu)惠可以分為以下幾類(lèi)。保障型稅收優(yōu)惠（救助型）。這部分稅收優(yōu)惠的類(lèi)型為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、為執(zhí)行社會(huì)公共政策設(shè)置，只要是在教育、文化、衛(wèi)生、體育和宗教事業(yè)方面作為優(yōu)先目標(biāo)，為促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展，最典型的表現(xiàn)是我國(guó)針對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠個(gè)人所得稅制度，如對(duì)弱勢(shì)群體的特定減免稅。經(jīng)濟(jì)調(diào)控型稅收優(yōu)惠（稅收激勵(lì)型）。是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，稅收優(yōu)惠政策是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，是以合理的犧牲國(guó)家財(cái)政收入的形式，促進(jìn)特定方向的投資行為，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。目前，中國(guó)的稅收優(yōu)惠主要分為產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠和區(qū)域性稅收優(yōu)惠兩種形式的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，如企業(yè)所得稅法對(duì)于特定的地區(qū)、行業(yè)的稅收減免。減免稅。是指按照稅法規(guī)定全部或部分免除納稅的稅收形式。稅收包括法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。其中，法定減免稅是稅收法律明確規(guī)定的減免稅，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，如《增值稅暫行條例》第15條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第6條的規(guī)定。特定減免稅對(duì)比于法定減免稅更為靈活，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式或其他特定的需求，對(duì)于特殊情況給予特殊的稅收優(yōu)惠，減免稅的標(biāo)準(zhǔn)通常由行政機(jī)關(guān)根據(jù)授權(quán)范圍規(guī)定。短期突發(fā)性的自然災(zāi)害情況由臨時(shí)減稅規(guī)定，納稅人申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅方案的實(shí)施，法律作出原則性的規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門(mén)決策和執(zhí)行具體的決定。
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第三章我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀分析......... 13
3.1我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀 .........13
3. 2我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度存在的問(wèn)題......... 14
3.2. 1我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的形式問(wèn)題......... 14
3. 2. 2我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的實(shí)質(zhì)問(wèn)題......... 19
第四章完善我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的建議......... 24
4.1我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的形式優(yōu)化......... 24
4. 2我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的利益平衡......... 28
4.2.1國(guó)家與納稅人之間的利益平衡.........29

4. 2. 2納稅人之間的利益平衡......... 31
4. 2. 3地方政府之間的利益平衡......... 31

第四章完善我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的建議

4.1我國(guó)稅收優(yōu)惠法律制度的形式優(yōu)化
社會(huì)存在有一種強(qiáng)烈的共識(shí)和統(tǒng)一的思想時(shí)，程序的重要性是不明顯的，因?yàn)閮r(jià)值是可以自證其名的。當(dāng)價(jià)值狀態(tài)不再存在的時(shí)候，價(jià)值的形式就變的重要起來(lái)。依據(jù)上訴原理，稅收優(yōu)惠立法模式之所以要從實(shí)體性模式轉(zhuǎn)為程序性模式，其實(shí)質(zhì)通過(guò)正當(dāng)程序以保護(hù)人們的合法權(quán)利，規(guī)定政府必須經(jīng)過(guò)的步驟、應(yīng)采取的模式，流程等。首先，稅收優(yōu)惠法律制度對(duì)立法權(quán)的規(guī)定欠缺合理性，因而越權(quán)制定稅收優(yōu)惠法律的現(xiàn)象嚴(yán)重較為普遍。雖然在《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》規(guī)定：“中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)”。由此可知，稅收優(yōu)惠立法權(quán)在中央，這有利于稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，但是，每個(gè)地區(qū)都有其特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，地方政府根據(jù)自身的特點(diǎn)量身制定適應(yīng)地方特色的稅收優(yōu)惠政策，為追逐經(jīng)濟(jì)利益就容易越權(quán)立法。這種中央和地方混亂的立法狀態(tài)應(yīng)該盡快得到清理，稅收優(yōu)惠的立法權(quán)必須有法可依，必須有序。
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結(jié)論

我國(guó)的稅收優(yōu)惠制度欠缺法律制度應(yīng)有的形式規(guī)范性和實(shí)質(zhì)正當(dāng)性，應(yīng)該根據(jù)法律的制度邏輯，分別從兩個(gè)方面入手對(duì)其進(jìn)行完善。在對(duì)稅收優(yōu)惠法律制度的內(nèi)涵和外延進(jìn)行厘清的基礎(chǔ)上，稅收優(yōu)惠法律制度首先應(yīng)該按照結(jié)構(gòu)均衡的要求從形式上加以完善。完善稅收優(yōu)惠法律制度的形勢(shì)需要從三個(gè)方面著手：第一，對(duì)立法譜系的完善，按照稅收優(yōu)惠法律制度穩(wěn)定性和靈活性相結(jié)合的內(nèi)在要求，在不同位階的法律制度中合理配置恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠法律規(guī)范的內(nèi)容，形成穩(wěn)定的金字塔式立法體系；第二，對(duì)立法模式的完善，按照比例原則，將目前以實(shí)體性規(guī)范為主的立法模式轉(zhuǎn)換為以程序性規(guī)范為主的立法模式，以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠法律制度與宏觀調(diào)控法內(nèi)在性質(zhì)的契合；第三，對(duì)表述形式的規(guī)范，應(yīng)該構(gòu)建稅收優(yōu)惠原則性法律規(guī)范、充實(shí)稅收優(yōu)惠價(jià)執(zhí)行規(guī)范，并完善稅收優(yōu)惠立法語(yǔ)言表述形式。
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參考文獻(xiàn)（略）