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基于價(jià)值鏈的中小企業(yè)成本管理探析

黃金曦1　劉光英1,2
（1重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2重慶機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

    摘要：隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境已被激烈競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)代市場(chǎng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境所取代，成本管理范圍由企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本管理擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理。本文首先簡(jiǎn)述了我國(guó)中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀并分析了傳統(tǒng)成本管理模式及其缺陷，然后從價(jià)值鏈分析入手，闡述價(jià)值鏈成本管理理論，最后以重慶某中小企業(yè)為例，具體分析價(jià)值鏈分析方法在我國(guó)戰(zhàn)略成本管理中的具體運(yùn)用。
    關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理  價(jià)值鏈分析  價(jià)值鏈成本管理  戰(zhàn)略成本管理

　　一、引言
　　隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)在成本管理中遇到較多困難和問(wèn)題。傳統(tǒng)的成本管理模式由于不能全面分析企業(yè)成本，越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想獲得生存和持續(xù)發(fā)展并保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須突破傳統(tǒng)的成本管理模式，從自身價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈等視角來(lái)分析自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高戰(zhàn)略成本管理水平。
　　二、傳統(tǒng)成本管理模式及其缺陷
　　傳統(tǒng)的成本管理模式按照產(chǎn)品品種劃分和核算產(chǎn)品成本，主要有品種法、分批法和分步法，并配之以其他一些配套的輔助成本核算方法。產(chǎn)品成本按照成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本，其他如混合成本等可以按照一定的方法分解為固定成本和變動(dòng)成本。通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位固定產(chǎn)品，通過(guò)降低產(chǎn)品單位消耗和間接損耗來(lái)降低單位變動(dòng)成本。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)已經(jīng)融入整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)紐結(jié)，企業(yè)僅通過(guò)內(nèi)部成本核算管理已難以謀得生存和發(fā)展。傳統(tǒng)成本管理在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在以下缺陷：
　�。ㄒ唬╆P(guān)注企業(yè)成本管理，忽略市場(chǎng)銷(xiāo)售情況
　　傳統(tǒng)成本管理模式下，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本由單位變動(dòng)成本和單位固定成本組成。企業(yè)為了提高利潤(rùn)，通常是通過(guò)增加產(chǎn)量來(lái)降低單位固定成本，從而降低產(chǎn)品單位成本。這種利潤(rùn)有一個(gè)假設(shè)前提，即生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售出去。這種核算方法讓企業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn)落在提高產(chǎn)量、降低單位成本上，忽視了其假設(shè)前提是產(chǎn)量等于銷(xiāo)量，也即是說(shuō)企業(yè)忽略了產(chǎn)品在市場(chǎng)中的銷(xiāo)售情況。
　　（二）關(guān)注內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，忽略為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值
　　傳統(tǒng)的成本管理是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理模式，管理的核心是追求成本的降低。除了通過(guò)擴(kuò)大產(chǎn)量來(lái)降低單位固定成本外，企業(yè)力求在生產(chǎn)中降低單位變動(dòng)成本，表現(xiàn)為盡量的節(jié)約成本開(kāi)支，通過(guò)大量采購(gòu)提高議價(jià)能力來(lái)降低直接材料成本，通過(guò)雇傭低廉的人工或者壓低直接人工計(jì)件單價(jià)來(lái)降低直接人工成本，通過(guò)減少?gòu)U品損失、節(jié)約能耗等來(lái)降低制造費(fèi)用等。這種成本管理模式立足在降低成本上，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本控制進(jìn)行內(nèi)化管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。其管理思想是在相同的售價(jià)下，通過(guò)降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)，表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”，并沒(méi)有過(guò)多關(guān)注是否給客戶(hù)創(chuàng)造了更大的價(jià)值。
　�。ㄈ�）關(guān)注自身價(jià)值鏈分析，忽視對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的全面系統(tǒng)分析
　　傳統(tǒng)的成本管理模式關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部的成本降低，就其本質(zhì)而言是源于生產(chǎn)者的經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)，盡可能的提高生產(chǎn)效率擴(kuò)大產(chǎn)量，屬于靜態(tài)管理模式。企業(yè)缺乏對(duì)自身價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈等進(jìn)行全面分析，同時(shí)不能及時(shí)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境變化積極采取競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)設(shè)計(jì)成本管理模式。
　　（四）注重顯性成本，輕視企業(yè)隱性成本
　　傳統(tǒng)成本管理模式注重有形成本動(dòng)因，如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等，忽視了許多對(duì)企業(yè)有深遠(yuǎn)影響的隱形成本，如企業(yè)的規(guī)模、分廠設(shè)立、廠址選擇、業(yè)務(wù)整合程度、產(chǎn)品的復(fù)雜性、生產(chǎn)設(shè)備布局、品牌創(chuàng)立、組織文化建設(shè)等。對(duì)企業(yè)而言，傳統(tǒng)成本管理模式不予考慮的隱形因素會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生重大影響，因?yàn)檫@些隱形成本要素不易形成，從戰(zhàn)略分析上來(lái)說(shuō)屬于構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的資源，所以企業(yè)需要從戰(zhàn)略上加以規(guī)劃。
　　三、價(jià)值鏈與成本管理理論
　�。ㄒ唬﹥r(jià)值鏈基本思想的提出
　　價(jià)值鏈（Value Chain）最早由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于1985年提出，之后得到發(fā)展并在很多方面得到了廣泛應(yīng)用。波特的價(jià)值鏈理論基本思想包括：（1）企業(yè)應(yīng)該按照成本最小化或者產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略來(lái)分配資源，這是能為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)性?xún)?yōu)勢(shì)和超常利潤(rùn)的一般性戰(zhàn)略。（2）在分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力時(shí)應(yīng)使用價(jià)值指標(biāo)而不是成本指標(biāo)。（3）同一行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都擁有相近的價(jià)值鏈。（4）價(jià)值鏈分析的目的在于找到為企業(yè)貢獻(xiàn)增加值最多的活動(dòng)，并且規(guī)劃相應(yīng)的戰(zhàn)略進(jìn)行改善。
　　 （二）價(jià)值鏈成本管理模式
　　價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)以及整個(gè)鏈條的共同利益而進(jìn)行的戰(zhàn)略協(xié)作。價(jià)值鏈分析是對(duì)顧客需求進(jìn)行深入了解的一種分析方法，其意義在于尋求企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)或差異化優(yōu)勢(shì)），分析公司運(yùn)行的哪個(gè)環(huán)節(jié)可以提高客戶(hù)價(jià)值或降低生產(chǎn)成本。真正的核心能力是關(guān)鍵的價(jià)值增值活動(dòng)，它們構(gòu)成企業(yè)真正的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
　　基于價(jià)值鏈的成本管理理論是戰(zhàn)略成本管理理論，它是以企業(yè)價(jià)值增值最大化為導(dǎo)向的基于價(jià)值鏈理念的一種管理思想，是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。
　　四、價(jià)值鏈分析方法在我國(guó)中小企業(yè)成本管理中的應(yīng)用
　　前已述及，價(jià)值鏈就是企業(yè)為了滿(mǎn)足長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)以及整個(gè)鏈條的共同利益而進(jìn)行的戰(zhàn)略協(xié)作。按照價(jià)值鏈理論，企業(yè)為了滿(mǎn)足長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)應(yīng)注重從戰(zhàn)略的高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面。本文以重慶某汽車(chē)配件制造企業(yè)為例，分析價(jià)值鏈理論在成本管理中的應(yīng)用。
　�。ㄒ唬﹥�(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng)
　　某汽車(chē)配件企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為：接收訂單→汽車(chē)配件設(shè)計(jì)→原材料采購(gòu)→生產(chǎn)作業(yè)→發(fā)貨后勤→銷(xiāo)售及售后服務(wù)，這一內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈涵蓋了企業(yè)的五種基本活動(dòng)和四種輔助活動(dòng)。其中，價(jià)值鏈上每一個(gè)活動(dòng)成本降低，都可以帶來(lái)企業(yè)短期成本減少，但從長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)來(lái)看，每種單一活動(dòng)的成本減少并不是越少越好，我們需要結(jié)合整個(gè)價(jià)值鏈來(lái)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值，即我們應(yīng)該把每個(gè)活動(dòng)結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)來(lái)提高企業(yè)整個(gè)鏈條的價(jià)值。例如全面削減成本會(huì)忽視汽車(chē)配件設(shè)計(jì)和生產(chǎn)成本的關(guān)系，因?yàn)橄鳒p汽車(chē)配件的設(shè)計(jì)成本可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品性能降低、質(zhì)量下降，進(jìn)而影響下游企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)，最后反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售。同時(shí)，配件設(shè)計(jì)和對(duì)客戶(hù)產(chǎn)品的吻合度也關(guān)系著企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我們不應(yīng)該簡(jiǎn)單的削減單個(gè)環(huán)節(jié)的成本。又如原材料的入庫(kù)檢驗(yàn)，雖然作為輔助活動(dòng)的檢查費(fèi)用不能創(chuàng)造價(jià)值，但是對(duì)材料的入庫(kù)檢驗(yàn)可以降低廢品率及不合格品的返修費(fèi)用，只要檢查費(fèi)用低于廢品損失和返修費(fèi)用，檢查費(fèi)用的發(fā)生都是可以接受的。所以我們對(duì)成本的削減不是越低越好，我們要把成本的降低和價(jià)值的保持或提高結(jié)合起來(lái)，而且價(jià)值的概念要從消費(fèi)者的角度來(lái)理解。
　　（二）重構(gòu)企業(yè)間價(jià)值鏈聯(lián)盟
　　不同企業(yè)在價(jià)值鏈的不同環(huán)節(jié)上擁有各自不同的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，在不同上下游企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈的重構(gòu)，也可以在具有相同價(jià)值活動(dòng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間進(jìn)行價(jià)值鏈聯(lián)盟。通過(guò)上下游企業(yè)之間的協(xié)作可以降低交易成本；通過(guò)同業(yè)聯(lián)盟可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。每個(gè)企業(yè)都可以增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，使同盟中的每一成員都能從中受益。該配件生產(chǎn)企業(yè)在多年的發(fā)展中積累了大筆的現(xiàn)金流量，但是業(yè)務(wù)拓展方面卻出現(xiàn)了問(wèn)題，此時(shí)另一企業(yè)在業(yè)務(wù)拓展方面有較多業(yè)務(wù)，但生產(chǎn)能力有限。兩個(gè)企業(yè)最后通過(guò)建立合營(yíng)企業(yè)的方式優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同管理、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并最終共獲利益。企業(yè)間價(jià)值鏈聯(lián)盟方式多種，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況進(jìn)行選擇。比如，麥當(dāng)勞采用特許經(jīng)營(yíng)的方式得到持續(xù)發(fā)展，耐克公司則通過(guò)委托制造和OEM方式做大做強(qiáng)。
　�。ㄈ�）重視上下游企業(yè)間價(jià)值鏈的聯(lián)系以及利益相關(guān)者的聯(lián)系
　　邁克爾·波特在對(duì)戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析時(shí)提出了最具影響力的戰(zhàn)略分析模型——五力模型，用以確定企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和行業(yè)可能達(dá)到的最終資本回報(bào)率。該模型用于分析企業(yè)的外部環(huán)境時(shí)非常管用，但也低估了企業(yè)與供應(yīng)商、客戶(hù)或分銷(xiāo)商、合資企業(yè)之間可能建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，這給我們提供了思路。在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)世界中，企業(yè)之間并不完全是你死我活的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)與上下游之間可以通過(guò)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，或強(qiáng)弱聯(lián)手，有時(shí)可以創(chuàng)造更大的價(jià)值，達(dá)到博弈雙方的共贏。該配件企業(yè)作為中小企業(yè)，借鑒豐田汽車(chē)的及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，對(duì)維持最低生產(chǎn)需要的保有庫(kù)存量外，推行零庫(kù)存管理，降低了原材料的庫(kù)存，節(jié)約了庫(kù)存管理成本，又避免了原材料的過(guò)時(shí)浪費(fèi)，這是發(fā)揮供應(yīng)鏈益處的一個(gè)很好的例子。同時(shí)，該配件生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立質(zhì)量控制部狠抓生產(chǎn)質(zhì)量，雖然質(zhì)檢成本有所上升，但降低了返修成本。由于質(zhì)量穩(wěn)定，一直作為客戶(hù)的戰(zhàn)略供應(yīng)商，保持著多年的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。
　　五、結(jié)論
　　綜上所述，傳統(tǒng)成本管理是“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的，注重企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，忽視企業(yè)整體價(jià)值鏈的全面動(dòng)態(tài)管理�；�于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理可以避免傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，為企業(yè)實(shí)施成本管理提供有效的分析手段。中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，應(yīng)積極探求價(jià)值鏈基礎(chǔ)上的成本管理方式在我國(guó)中小企業(yè)的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制，從價(jià)值鏈整體出發(fā)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值。J

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