目前，中小企業(yè)在促進我國經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新、催生產(chǎn)業(yè)、維護市場公平競爭和社會穩(wěn)定方面發(fā)揮了重要作用。但在后危機時代，隨著投資經(jīng)營環(huán)境和出口環(huán)境的不斷惡化，我國中小企業(yè)的生存和發(fā)展遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，如何加大對中小企業(yè)的財稅支持力度，以有效緩解中小企業(yè)融資困境并促進中小企業(yè)健康發(fā)展，是擺在我們面前亟待解決的重大難題。

一、發(fā)達國家（地區(qū)）中小企業(yè)的財稅支持政策
1．-般性政策
    發(fā)達國家（地區(qū)）中小企業(yè)的稅收約占其增加值的40%。5%。在實行累進稅制的情況下，中小企業(yè)的稅負相比以前減輕了一些，但也占其增加值的300/0左右，負擔仍較重。為進一步減輕稅負，各國（地區(qū)）采取了一系列的措施，如降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點和提高固定資產(chǎn)折舊率等。下面以美國、日本和韓國為例，簡要介紹一下其稅收優(yōu)惠政策。
    為了減輕中小企業(yè)稅負，美國國會于1981年通過了《經(jīng)濟復興法》，將與中小企業(yè)密切相關的個人所得稅降低了25%，資本收益稅下調(diào)至20%；1997年又頒布了《減輕稅收負擔法》，進一步明確了政府減輕中小企業(yè)稅收負擔的意圖。根據(jù)此法，中小企業(yè)在今后的十年中將會得到數(shù)十億美元的稅收減免。
    日本支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施主要包括：減輕中小法人的法人稅率，如資本金在l億日元以上的普通法入的法人稅稅率為37.5 010，而對資本金在1億日元以下的中小法人的年度所得分兩部分征稅，即800萬日元以下按28%的稅率征稅，超過800萬日元的部分按37. 5%的稅率征稅。對具有公益法人性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得按27%的稅率征稅；對中小法人債務準備金的特別處理，如日本規(guī)定按債務比例每年積累的債務準備金作當年的壞賬沖減次年的所得，而中小企業(yè)在次年不必全部清賬，可提取16%作為積累；實行促進創(chuàng)業(yè)和技術高度化的稅制；對固定資產(chǎn)的特別處理，如對企業(yè)協(xié)會、醫(yī)院或診療所等所擁有的固定資產(chǎn)以及環(huán)保設施中的特定固定資產(chǎn)，免征固定資產(chǎn)稅。此外，日本在消費、取得不動產(chǎn)、繼承事業(yè)、促進研究開發(fā)、環(huán)境保護、節(jié)約能源、廢物利用等方面也采取了一系列的優(yōu)惠稅制。
    韓國通過稅收優(yōu)惠來支持中小企業(yè)的技術創(chuàng)新和發(fā)展，一般采取直接支持和間接支持兩種方式，其中以減免稅收、扣除所得和扣除稅額等直接支持方式為主。如《租減法》第15條規(guī)定，創(chuàng)辦中小企業(yè)所得稅和法人稅實行免三減二，即開始三年免稅，其后兩年減半征收�！抖虦p法》第19條規(guī)定，中小企業(yè)技術所得，在國內(nèi)轉(zhuǎn)移時扣除全額所得，向國外轉(zhuǎn)移時扣除50% 。
2．選擇性政策
    (1)對研究開發(fā)項目的支持。發(fā)達國家（地區(qū)）政府對中小企業(yè)研究與開發(fā)的資助主要是設立政府專項基金，通過制定中小企業(yè)技術創(chuàng)新與開發(fā)計劃，對符合條件的中小企業(yè)給予專項補貼。如美國的“小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃”要求年研究開發(fā)經(jīng)費在1億美元以上的聯(lián)邦政府機構(gòu)，要按一定比例撥出專款用于資助中小企業(yè)的創(chuàng)新研究；研究開發(fā)經(jīng)費在2000萬美元至1億美元之間的聯(lián)邦政府機構(gòu)，每年要為中小企業(yè)確定科研項目和目標。為促使中小企業(yè)的設備現(xiàn)代化，日本在一般折舊之上又增加了特別折舊（如超過過去5年設備投資的平均值時，第一年可折舊30qo）。對于企業(yè)為提高技術能力而購人或租借的機器設備，在第一個年度里或是給予300/0的特別折舊，或是免交7010的稅金。1985年，日本還出臺了中小企業(yè)技術基礎強化稅制，規(guī)定中小企業(yè)在稅制適用年度投入試驗研究費總額的6%可從法人稅或所得稅中扣除，但扣除額不能超過稅制適用年度法人稅或所得稅的15% (P313-314)o
    (2)對中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的支持。如臺灣地區(qū)為促使產(chǎn)業(yè)順利升級，在20世紀90年代出臺了《促進產(chǎn)業(yè)升級條例》以取代《獎勵投資條例》，對一些從事產(chǎn)業(yè)升級有關的功能性投資給予了詳細的稅收優(yōu)惠，如公司為研究和開發(fā)新產(chǎn)品、改進生產(chǎn)技術、改進提供勞務技術及改善制程所支出的費用，可以在150/0一20%的限度內(nèi)抵減營利事業(yè)所得稅。
    (3)對新建企業(yè)的支持，并鼓勵中小企業(yè)在落后地區(qū)發(fā)展。實踐表明，中小企業(yè)在增加就業(yè)、技術創(chuàng)新、促進經(jīng)濟增長、滿足人們?nèi)找孀兓�的生活需求等方面發(fā)揮了十分重要的作用。為此，發(fā)達國家（地區(qū)）對新建或擴大投資的中小企業(yè)給予了較大扶持，對落后地區(qū)的中小企業(yè)也實施了某些特殊的政策和措施。如德國對在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)給予免繳5年營業(yè)稅的優(yōu)惠，對新建的中小企業(yè)所消耗完的動產(chǎn)投資給予免征500/0所得稅的優(yōu)惠，對中小企業(yè)內(nèi)部留存資金進行投資的部分免征財產(chǎn)稅，對在德國東部投資的中小企業(yè)提供總投賢額15～23%的財政補貼。韓國規(guī)定，對在農(nóng)漁村及首都以外地區(qū)和首都地區(qū)新創(chuàng)立的技術密集型中小企業(yè)，分別減免6年和4年的國稅部分的所得稅及法人地位稅，并減免2年內(nèi)取得的事業(yè)用財產(chǎn)的地方稅部分的注冊稅、所得稅的50%，同時減免5年的事業(yè)用財產(chǎn)的地方稅部分的財產(chǎn)稅、綜合土地稅的50%。
    (4)對吸納就業(yè)人員的支持，即按中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的多少而給予相應的財政補貼。如英國政府為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，鼓勵他們創(chuàng)辦中小企業(yè)，制定了中小企業(yè)就業(yè)補貼計劃，規(guī)定對自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補貼40英鎊。到20世紀80年代中期，已有3萬多個中小企業(yè)得到了補貼，且?guī)椭��?.6萬名失業(yè)者實現(xiàn)了再就業(yè)。德國規(guī)定，凡失業(yè)者創(chuàng)辦中小企業(yè)，給予2萬馬克的資助，每招收一名失業(yè)者再資助2萬馬克。
    (5)對人力資源開發(fā)項目的支持。為支持中小企業(yè)聘用優(yōu)秀人才并加強職員培訓，發(fā)達國家（地區(qū)）制定了相應的專項政策。如德國各地都有政府部門開辦的為當?shù)刂行∑髽I(yè)培訓徒工、對中小企業(yè)職工進行知識更新或改行培訓的職業(yè)教育中心，經(jīng)費一般來自于政府撥款，中小企業(yè)只為自己的職工承擔部分培訓費用。德國政府還幫助中小企業(yè)到就近的大企業(yè)培訓自己的職工，并提供必要的財政補貼。據(jù)有關資料統(tǒng)計，德國于1994年共辦培訓班6.5萬個，為中小企業(yè)培訓員工73萬人，政府用于培訓補貼的支出為1. 47億馬克。
    (6)對中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉的救助政策。如法國除了給予正常經(jīng)營的中小企業(yè)貸款外，還為負債過重、瀕臨倒閉的中小企業(yè)設立了再投資特別貸款。日本實施了加強中小企業(yè)體制的“經(jīng)營穩(wěn)定對策借貸制度”，如由中小企業(yè)金融公庫向缺乏資金但有發(fā)展前途的中小企業(yè)提供低息貸款，設立互助基金等，以防止由信貸緊縮而導致的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉和結(jié)構(gòu)性倒閉。為防止中小企業(yè)連鎖性倒閉，中小企業(yè)金融公庫和國民金融公庫將向資金周轉(zhuǎn)比較困難的中小企業(yè)提供低息貸款，對因相關企業(yè)倒閉而存在資金困難的中小企業(yè)提供緊急低息貸款等)。
    (7)對遭遇自然災害的中小企業(yè)提供特殊貸款。如美國向遭受自然災害的中小企業(yè)提供的自然災害貸款。對那些經(jīng)營狀況良好、在自然災害中損失較為嚴重的中小企業(yè)，美國將為它們提供特殊的援助，以幫助它們重新創(chuàng)建企業(yè)。在日本，遭遇自然災害且需要重建的中小企業(yè)將會得到中小企業(yè)金融公庫、國民金融公庫和商工組合中央金庫提供的1000萬日元以內(nèi)的低息貸款3 。
    (8)對中小企業(yè)出口的支持。發(fā)達國家（地區(qū)）為鼓勵出口，對中小企業(yè)制定了出口退稅和出口補貼政策。盡管直接的出口補貼受到了越來越多的限制，但各國（地區(qū)）政府支持出口的方式逐步變得復雜而隱蔽。如韓國為促進中小企業(yè)出口，制定了支援中小企業(yè)出口的中長期方案，方案規(guī)定在2002年把中小企業(yè)在出口總額中所占的比例從上一年的42%提高到50 010。主管中小企業(yè)的中小企業(yè)廳在各道、市設立支援中小企業(yè)出口中心，負責向企業(yè)提供咨詢服務，協(xié)助企業(yè)獲得ISO等國際認證。政府有關部門挑選了1萬家中小企業(yè)的5萬多種產(chǎn)品，在因特網(wǎng)上建立“中小企業(yè)”主頁，向國內(nèi)外宣傳，并牽頭組織中小企業(yè)與貿(mào)易代理商洽談，以擴大企業(yè)的貿(mào)易機會。
    (9)為處境比較困難的中小企業(yè)提供政府采購合同。為使中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會的某些方面充分發(fā)揮作用，有些國家（地區(qū)）通過給予有選擇性的政府采購來扶持中小企業(yè)發(fā)展，但有時也會通過政府采購專門扶持一些處境比較困難的中小企業(yè)。如美國中小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購合同中占有一定的比重，2000年所占比重為23q00 2000年5月，克林頓簽署了一個特別命令，要求聯(lián)邦政府采取切實可行的措施，筆耕文化傳播，將政府采購合同的至少5%提供給婦女創(chuàng)辦的中小企業(yè)（即企業(yè)中一個或幾個婦女擁有的股權(quán)超過51%的企業(yè)）。
二、對我國的啟示
    發(fā)達國家（地區(qū)）中小企業(yè)財稅支持政策大都經(jīng)歷了從放任到保護再到促進這三個階段。由于各國（地區(qū)）在市場經(jīng)濟體制模式、市場體系發(fā)育程度、經(jīng)濟發(fā)展階段以及歷史和文化等方面存在差異，致使它們的中小企業(yè)財稅支持體系也有所不同，但其最終目的是基本一致的，即努力營造適合中小企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟社會運行機制，向中小企業(yè)提供財政資金援助和稅收減免等，以幫助中小企業(yè)改變其在市場經(jīng)濟中的不利地位。
    一般來說，中小企業(yè)財稅政策主要遵循以下兩種思路，即自由競爭思路與政府干預思路。以美國為代表的發(fā)達國家（地區(qū)）是典型的“小政府、大市場”，它們實行自由的市場經(jīng)濟體制，其資源配置以市場為基礎，政府對企業(yè)運營的干預比較有限，因此它們在財稅政策方面遵循的是自由競爭思路；而日本、韓國等為促進本國（地區(qū)）經(jīng)濟發(fā)展，政府對企業(yè)運營的干預較多，實行的是政府干預較強的市場經(jīng)濟體制，因此它們在財稅政策方面遵循的是政府干預思路。而我國無論是從地域還是從文化等方面來看，與日本、韓國等非常相似。
    因此，我國可考慮借鑒發(fā)達國家（地區(qū)）尤其是日本和韓國等在中小企業(yè)財稅政策方面的成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國中小企業(yè)發(fā)展的實際情況，制定適合我國國情的中小企業(yè)財稅政策，如進一步降低高新技術中小企業(yè)的所得稅稅率和小規(guī)模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業(yè)能夠享受低檔稅率的照顧。此外，還要及時清理對中小企業(yè)的不合理收費，使其享有與大型企業(yè)一樣的國民待遇，甚至是超國民待遇。中小企業(yè)相關主管部門要積極協(xié)調(diào)政府采購主管部門，細化政府采購向中小企業(yè)傾斜的實施辦法，確保政府采購向中小企業(yè)傾斜的政策能夠得到落實。