發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 06:00

 　   一、關(guān)聯(lián)交易概述
　　關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互移轉(zhuǎn)資源、資產(chǎn)、權(quán)利、利益、義務(wù)、責(zé)任等的一切形式的協(xié)議和交易，而不論一方是否支付對價(jià)，另一方是否收取價(jià)款。對關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該辨證地看，它信用可靠、穩(wěn)定，安全性高，持續(xù)性強(qiáng)，可以取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)營運(yùn)效率，節(jié)省交易費(fèi)用，古今中外皆為商家所重視。然而，關(guān)聯(lián)交易固有的弊端也日益凸顯。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易人為地制造盈虧，轉(zhuǎn)移利益和風(fēng)險(xiǎn)，逃避債務(wù)和規(guī)避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規(guī)，己越來越引起各國的重視。
　　
　　二、關(guān)聯(lián)方交易對繳稅產(chǎn)生影響的成因與機(jī)制
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)間大量關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生，必然有其背后的原因，而利益驅(qū)動(dòng)無疑是其根源所在。1994年稅制改革后，筆耕論文新浪博客，企業(yè)所得稅作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，可使企業(yè)稅后利潤減少。企業(yè)在追求利潤最大化的動(dòng)機(jī)驅(qū)使下，往往會(huì)通過少列收入、多列成本費(fèi)用的辦法來達(dá)到少交稅、多增利的目的。在跨國公司、企業(yè)集團(tuán)及上市公司中，利用各國或地區(qū)稅率的差異及關(guān)聯(lián)交易行為逃避稅收、轉(zhuǎn)移或虛增利潤、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象尤其普遍。2007年國家稅務(wù)總局國際司反避稅處公布的數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達(dá)30億元。另外，在一國內(nèi)部要鼓勵(lì)某些地區(qū)，行業(yè)和企業(yè)發(fā)展，也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間也存在稅收差異.由于跨國公司或集團(tuán)公司的追求目標(biāo)是集團(tuán)整體利益最大化.
        三、關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅產(chǎn)生的影響
　　從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復(fù)雜，更具有典型性。
　　（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的影響
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)避稅，最常用的手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似于經(jīng)濟(jì)組織或集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方式轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、服務(wù)或權(quán)利，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)的避稅方法。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了基礎(chǔ)和可能。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、免稅企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少總稅負(fù)和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下，還可能減少流轉(zhuǎn)稅。在這方面，跨國公司憑借龐大的公司體系和成熟的經(jīng)驗(yàn)，利用東道國法律體系不完善(或信息不對稱)的缺陷，使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)對在東道國獲得的利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用能使東道國出現(xiàn)稅收流失、外匯流失和國際收支失衡等方面的問題。最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了，哥政府一次對外國公司子公司的調(diào)查表明，他們從母公司進(jìn)口的產(chǎn)品價(jià)格普遍高于國際市場價(jià)格，其中藥物超過150%，化工品超過52%，電器超過45%。
       （二）組織形式避稅的影響
　　當(dāng)企業(yè)決定對外投資和開展?fàn)I業(yè)時(shí)，可通過兩種形式進(jìn)行:或組建子公司，或建立常設(shè)機(jī)構(gòu)。出于避稅的目的，企業(yè)往往在這兩種形式中做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，以方便進(jìn)行有目的的關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
　　第一種是組建子公司，利用控股公司進(jìn)行所得與資本的轉(zhuǎn)移。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，設(shè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)和設(shè)在國內(nèi)一般地區(qū)的企業(yè)，在稅負(fù)上是有很大差異的。企業(yè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)注冊登記的，其所得稅的稅率是15%，而在國內(nèi)一般地區(qū)登記注冊的企業(yè)，其所得稅的稅率則是3%。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，往往將控股的子公司設(shè)在這些稅收優(yōu)惠區(qū)內(nèi)，這種子公司俗稱“招牌公司”或“影子公司”，即僅僅是在優(yōu)惠地或特區(qū)完成了注冊登記手續(xù)，擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。

 

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