發(fā)布時間：2014-07-27 06:00

 　   一、關聯(lián)交易概述
　　關聯(lián)交易是指關聯(lián)企業(yè)之間相互移轉資源、資產、權利、利益、義務、責任等的一切形式的協(xié)議和交易，而不論一方是否支付對價，另一方是否收取價款。對關聯(lián)交易應該辨證地看，它信用可靠、穩(wěn)定，安全性高，持續(xù)性強，可以取得規(guī)模經濟效益，提高企業(yè)營運效率，節(jié)省交易費用，古今中外皆為商家所重視。然而，關聯(lián)交易固有的弊端也日益凸顯。關聯(lián)企業(yè)利用關聯(lián)交易人為地制造盈虧，轉移利益和風險，逃避債務和規(guī)避各國稅收、金融、競爭、工商管理等法規(guī)，己越來越引起各國的重視。
　　
　　二、關聯(lián)方交易對繳稅產生影響的成因與機制
　　關聯(lián)企業(yè)間大量關聯(lián)交易的產生，必然有其背后的原因，而利益驅動無疑是其根源所在。1994年稅制改革后，筆耕論文新浪博客，企業(yè)所得稅作為企業(yè)的一項費用支出，可使企業(yè)稅后利潤減少。企業(yè)在追求利潤最大化的動機驅使下，往往會通過少列收入、多列成本費用的辦法來達到少交稅、多增利的目的。在跨國公司、企業(yè)集團及上市公司中，利用各國或地區(qū)稅率的差異及關聯(lián)交易行為逃避稅收、轉移或虛增利潤、粉飾業(yè)績的現(xiàn)象尤其普遍。2007年國家稅務總局國際司反避稅處公布的數(shù)字顯示，跨國公司每年在我國避讓稅收達30億元。另外，在一國內部要鼓勵某些地區(qū)，行業(yè)和企業(yè)發(fā)展，也規(guī)定了各種減免稅收的優(yōu)惠政策，導致企業(yè)集團內部各企業(yè)間也存在稅收差異.由于跨國公司或集團公司的追求目標是集團整體利益最大化.
        三、關聯(lián)方交易對企業(yè)繳稅產生的影響
　　從理論上講，關聯(lián)企業(yè)有涉外關聯(lián)企業(yè)和國內關聯(lián)企業(yè)之分，但他們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。
　�。ㄒ唬┺D讓定價避稅的影響
　　關聯(lián)企業(yè)通過關聯(lián)交易實現(xiàn)避稅，最常用的手段是轉讓定價。所謂轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似于經濟組織或集團內部結算價格的方式轉讓產品、服務或權利，達到轉讓利潤，從而減輕納稅負擔的避稅方法。由于關聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在著差異，為關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價提供了基礎和可能。通過轉讓定價，實現(xiàn)盈利企業(yè)向虧損企業(yè)及高稅率向低稅率、免稅企業(yè)的利潤轉移，以達到減少總稅負和避免或拖延繳納所得稅的目的。在一定條件下，還可能減少流轉稅。在這方面，跨國公司憑借龐大的公司體系和成熟的經驗，利用東道國法律體系不完善(或信息不對稱)的缺陷，使用轉讓定價對在東道國獲得的利潤進行轉移。轉讓定價的運用能使東道國出現(xiàn)稅收流失、外匯流失和國際收支失衡等方面的問題。最突出的受害者要數(shù)哥倫比亞了，哥政府一次對外國公司子公司的調查表明，他們從母公司進口的產品價格普遍高于國際市場價格，其中藥物超過150%，化工品超過52%，電器超過45%。
       （二）組織形式避稅的影響
　　當企業(yè)決定對外投資和開展營業(yè)時，可通過兩種形式進行:或組建子公司，或建立常設機構。出于避稅的目的，企業(yè)往往在這兩種形式中做出恰當?shù)倪x擇，以方便進行有目的的關聯(lián)交易，達到減輕稅負的目的。
　　第一種是組建子公司，利用控股公司進行所得與資本的轉移。根據我國現(xiàn)行稅法，設在特區(qū)、開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠區(qū)的企業(yè)和設在國內一般地區(qū)的企業(yè)，在稅負上是有很大差異的。企業(yè)在特區(qū)、開發(fā)區(qū)注冊登記的，其所得稅的稅率是15%，而在國內一般地區(qū)登記注冊的企業(yè)，其所得稅的稅率則是3%。企業(yè)為了減輕稅負，往往將控股的子公司設在這些稅收優(yōu)惠區(qū)內，這種子公司俗稱“招牌公司”或“影子公司”，即僅僅是在優(yōu)惠地或特區(qū)完成了注冊登記手續(xù)，擁有法律要求的組織形式的“文件公司”。

 

本文編號：7724