稅收征管法律制度存在問(wèn)題及對(duì)策
發(fā)布時(shí)間:2014-07-27 06:03
一、現(xiàn)行稅款征收法律制度問(wèn)題研究
1.現(xiàn)行稅款征收制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一,欠稅管理法律制度存在的問(wèn)題。目前,有些納稅人為了逃避追繳欠稅,或在欠稅清繳之前就已經(jīng)在其他有關(guān)部門(mén)注銷(xiāo)登記,或采取減資的行為,使得原有企業(yè)成為空殼企業(yè),導(dǎo)致國(guó)家稅款流失!抖愂照鞴芊ā穼(duì)納稅人欠稅如何處理只有責(zé)令限期繳納稅款、加收滯納金和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定,但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)間內(nèi)采取這些措施卻沒(méi)有具體規(guī)定。雖然關(guān)于逃避追繳欠稅已經(jīng)明確了法律責(zé)任,但前提是“采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的”。換言之,如果納稅人不妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款但也不繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)又不“忍心”對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行執(zhí)行的情況下,納稅人就可能“千年不賴,萬(wàn)年不還”,而又不承擔(dān)法律責(zé)任。
第二,“提前征收”法律制度存在的問(wèn)題!抖愂照鞴芊ā穼(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提前征收的規(guī)定只局限于“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為”的情況,這一條件本身就很難把握,因?yàn)榧{稅人申報(bào)期未到,很難有證據(jù)證明將來(lái)可能會(huì)發(fā)生什么行為。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取保全行為時(shí),納稅人的財(cái)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移一空。也有納稅人可能因?yàn)榉N種原因需要提前繳納的,但又無(wú)法律依據(jù)。
第三,“延期納稅”法律制度存在的問(wèn)題!抖愂照鞴芊ā穼(duì)延期繳納稅款規(guī)定的期限只有3個(gè)月,這對(duì)遭受重大財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法按期繳納稅款的納稅人可能起不到實(shí)際作用,F(xiàn)行法律規(guī)定延期繳納稅款需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,筆耕論文,這一規(guī)定存在審批時(shí)間長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人具體情況等問(wèn)題。
2.現(xiàn)行稅款征收制度修訂建議
第一,為加強(qiáng)欠稅管理,建議在新法中明確規(guī)定欠繳稅款的納稅人不得減資及減資的處罰措施;注銷(xiāo)稅務(wù)登記是其他部門(mén)注銷(xiāo)登記的前提;有關(guān)部門(mén)不能為欠繳稅款的納稅人轉(zhuǎn)移或設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利;有關(guān)部門(mén)未按規(guī)定執(zhí)行的法律責(zé)任;在納稅人欠稅一定時(shí)間后稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行,這個(gè)時(shí)間可以是1個(gè)月或2個(gè)月。
第二,為使“提前征收”成為切實(shí)可行之條款,建議將“提前征收”的前提條件改為“發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”,這一條件可以根據(jù)一定的線索判斷,比較容易操作。建議擴(kuò)大提前征收的范圍,如納稅義務(wù)人于法定征收日期前申請(qǐng)離境者,納稅人自愿的,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。因其他特殊原因,經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以提前征收。
第三,建議適當(dāng)延長(zhǎng)延期繳納稅款的期限,一年甚至于兩年或三年,具體執(zhí)行時(shí)間由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況把握。因?yàn)榧{稅義務(wù)人需要有足夠的時(shí)間通過(guò)經(jīng)營(yíng)自救解決實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)困難,時(shí)間較短不足以解決納稅人的實(shí)際困難,起不到保護(hù)納稅義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用。由于延期納稅時(shí)間延長(zhǎng)可能會(huì)影響稅款均衡入庫(kù),所以在征管法修訂時(shí)也可以規(guī)定分期繳納稅款,既可緩解納稅義務(wù)人的實(shí)際困難,也可以保證稅款均衡入庫(kù)。筆者還建議延期納稅的審批權(quán)限應(yīng)由熟悉納稅人情況的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批為宜。
二、現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度問(wèn)題研究
1.現(xiàn)行稅務(wù)檢查法律制度存在的幾個(gè)問(wèn)題
第一,關(guān)于稅務(wù)檢查搜查權(quán)的問(wèn)題!抖愂照鞴芊ā窙](méi)有賦予稅務(wù)人員搜查賬簿、憑證等證物的權(quán)力,也沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法人員取證無(wú)能時(shí)的解決辦法。而稅務(wù)行政案件如果沒(méi)有證據(jù)證明屬于治安問(wèn)題或刑事案件又不能移送公安機(jī)關(guān)處理。實(shí)際工作中稅務(wù)檢查取證已經(jīng)成為稅務(wù)檢查工作的瓶頸,其結(jié)果可能是:一是納稅人隱匿、銷(xiāo)毀證據(jù),使稅務(wù)檢查工作無(wú)法順利進(jìn)行,造成國(guó)家稅款流失。二是稅務(wù)執(zhí)法人員在明知不可為的情況下違法行政。
第二,關(guān)于稅務(wù)案件退稅或補(bǔ)稅的問(wèn)題。如果稅務(wù)案件發(fā)生時(shí)間長(zhǎng),加之稅務(wù)檢查的時(shí)間也長(zhǎng),那么對(duì)納稅人加收的滯納金就有可能比罰款還多,也可能比應(yīng)補(bǔ)的稅款多。在對(duì)稅務(wù)案件處罰的同時(shí)加收滯納金,就有了雙重處罰之嫌。如果因?yàn)閷?duì)稅法條文規(guī)定的理解不同,納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議而引起復(fù)議或行政訴訟,因此而滯納的稅款,也按規(guī)定加收滯納金顯失公允。稅法對(duì)納稅人多繳稅款的退稅還區(qū)分不同情況,有的退有的不退,退稅時(shí)有的支付利息,有的還不支付利息。
第三,關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)概念和稅務(wù)檢查過(guò)程中強(qiáng)制執(zhí)行的問(wèn)題!抖愂照鞴芊ā返谖迨鍡l規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。如果說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一部分,稅務(wù)稽查結(jié)果的執(zhí)行是稅務(wù)稽查的第四個(gè)環(huán)節(jié),那么稅務(wù)稽查結(jié)果強(qiáng)制執(zhí)行的法律依據(jù)應(yīng)當(dāng)是《稅收征管法》第五十五條。根據(jù)此條規(guī)定,如果納稅人不存在“明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的”,稅務(wù)稽查局就無(wú)法對(duì)被查對(duì)象行使強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力,被查對(duì)象也就可以“千年不賴,萬(wàn)年不還”。但又有人根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條的規(guī)定理解:稅務(wù)檢查只是稅務(wù)稽查的第二個(gè)環(huán)節(jié),所以《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定不適用于稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行,稅務(wù)稽查結(jié)果的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第四十條的規(guī)定。但這種理解又存在征收管理的條款能否在稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)適用的疑義。
2.稅收法律責(zé)任修訂建議.
第一,建議在《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中由國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政處罰的具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。該執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)細(xì)化各種稅收違法行為的具體情節(jié),對(duì)不同的具體違法行為情節(jié)設(shè)定處罰標(biāo)準(zhǔn),基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)號(hào)入座,實(shí)施稅務(wù)行政處罰。這既方便了基層稅務(wù)行政執(zhí)法人員的實(shí)際操作,也使嚴(yán)重違法行為得到嚴(yán)肅處理,輕者輕罰、重者重罰,充分發(fā)揮稅收法律制度對(duì)稅收違法行為的震懾作用。
第二,在實(shí)體法中根據(jù)各稅種可能出現(xiàn)的各種具體稅收違法行為分別設(shè)定詳細(xì)的行政處罰。這種做法能讓稅務(wù)執(zhí)法人員根據(jù)各稅種的實(shí)際情況行使稅務(wù)行政處罰權(quán)限,操作容易并切合實(shí)際,從而規(guī)避不必要的爭(zhēng)議和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
本文編號(hào):7717
本文鏈接:http://www.lk138.cn/guanlilunwen/caiwuguanlilunwen/7717.html
最近更新
教材專(zhuān)著