發(fā)布時間：2014-07-27 06:16

  一、增值稅的內(nèi)涵和類型 
　　 
　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 

　　依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費分期扣除;消費型增值稅對當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。 
　　 
　　二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 
　　 
　　我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個方面: 

　　一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。 
　　二是購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。 
　　三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 
　　四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。 
　　五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。 
　　 
　　三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題 
　　 
　　一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后,對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)進項稅額可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時間內(nèi)必須達標(biāo),年產(chǎn)量不達標(biāo)的煤礦必須進行改擴建。2010年進行改擴建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。 

　　二是煤礦改擴建適用稅法有爭議。財稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的進項稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實施細(xì)則的規(guī)定,從銷項稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利項目或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”新增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭議,即煤礦的改擴建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項目”?煤礦的改擴建屬不屬于“不動產(chǎn)在建工程”?為改擴建而購進材料的進項稅額是否能抵扣?煤礦在改擴建過程中也會產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項稅額的同時,煤礦在改擴建中購進的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。 

　　三是固定資產(chǎn)抵扣打“時間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價值在 2 000元以上的固定資產(chǎn)進項稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實施細(xì)則取消了2 000元以上的價值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機、臺秤、絞車、電機、刮板機、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財稅[2008]170號文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時間差的空子,將2009年前購買的固定資產(chǎn)補開發(fā)票以求抵扣稅款。 

　　四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購進材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進行抵扣。對于煤炭企業(yè)會計核算特別是大額現(xiàn)金流動則監(jiān)督不強,一部分煤炭企業(yè)聘請了兼職會計為其做賬,即每月將收入、費用、成本等單據(jù)收集交給兼職會計,兼職會計按照有關(guān)會計制度的規(guī)定對其單據(jù)進行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報表,并按時向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,形式上無可挑剔,但實質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費用或購進大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達的今天,幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會計核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實性。
    對內(nèi)改進完善稅源管理互動機制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析發(fā)布、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長效機制,健全協(xié)稅護稅體系,形成綜合治稅合力。 
 

本文編號：7672