發(fā)布時(shí)間：2014-07-27 06:22

　一、稅制不合理、不完善是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點(diǎn)
　　當(dāng)前，我國(guó)非科學(xué)發(fā)展的表現(xiàn)與不和諧的因素很多，導(dǎo)致這一問(wèn)題存在的原因是多方面的，但稅制不合理是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點(diǎn)之一。
　　當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導(dǎo)型，因而有許多問(wèn)題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中，最主要的一個(gè)問(wèn)題是在政績(jī)考核的外在壓力和增加財(cái)政收入的內(nèi)在動(dòng)力驅(qū)使下，地方政府把綜合考核指標(biāo)體系簡(jiǎn)化為單純的GDP增長(zhǎng)，紛紛選擇粗放增長(zhǎng)模式，不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力，大上項(xiàng)目，上大項(xiàng)目，這是導(dǎo)致非科學(xué)和不和諧發(fā)展的根本原因�；�于此，黨中央和國(guó)務(wù)院作出了當(dāng)前行政管理體制改革已成為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、深化改革和提高對(duì)外開(kāi)放水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的科學(xué)論斷，并采取有針對(duì)性的措施來(lái)改善上述壓力與動(dòng)力。如，2006年6月發(fā)布的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評(píng)價(jià)試行辦法》，其核心思想是改善外在壓力，抑制地方政府單純GDP沖動(dòng)，引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展，關(guān)注民生。當(dāng)前，一個(gè)主要問(wèn)題就是如何有效改善內(nèi)在動(dòng)力，而完善稅制結(jié)構(gòu)是解決這一問(wèn)題的首要前提。
　　二、稅制結(jié)構(gòu)與“五個(gè)統(tǒng)籌”要求不相符合的幾個(gè)方面問(wèn)題
　　(一)與“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”要求不相符的問(wèn)題。“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”的實(shí)質(zhì)是加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程，逐步解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)問(wèn)題。取消農(nóng)業(yè)稅減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但在促進(jìn)城鎮(zhèn)化方面的作用不大。如何在稅收上吸引、保障農(nóng)民走出農(nóng)村、促進(jìn)城鎮(zhèn)化，現(xiàn)行稅制則是空白。
　　(二)與“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”要求不相符的問(wèn)題。第一，現(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方稅制結(jié)構(gòu)不完全符合區(qū)域特點(diǎn)�，F(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方人大沒(méi)有適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎��?quán)。因此，地方稅種“一刀切”不能適應(yīng)各地稅基特點(diǎn)，不能充分發(fā)揮各地的比較優(yōu)勢(shì)。第二，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致不同區(qū)域的實(shí)際稅負(fù)不同。資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在生產(chǎn)型增值稅條件下稅負(fù)不同，同時(shí)由于資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在我國(guó)分布具有較明顯的區(qū)域性，從而導(dǎo)致我國(guó)不同區(qū)域的實(shí)際稅負(fù)不同。我國(guó)的輕工、食品等資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而資源開(kāi)采、重型工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)主要集中在中西部地區(qū)。這樣，中西部地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)比較重，不利于區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　(三)與“統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”要求不相符的問(wèn)題。社會(huì)進(jìn)步的源泉在于效率的提高，也在于處理好公平與效率的關(guān)系。而社會(huì)進(jìn)步的重要體現(xiàn)則在于公平性的提高和保障公平手段的不斷完善。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重心是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展和公平性的提高。這其中，完善收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制是其重要手段。完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制需要個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種協(xié)調(diào)配置才能完整地建立起來(lái)。而我國(guó)這些稅種卻不完善。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，這幾個(gè)稅種缺一不可，缺少任何一個(gè)都會(huì)破壞調(diào)節(jié)機(jī)制的完整性。
　　個(gè)人所得稅目前實(shí)行以分類和綜合結(jié)合、分類為主的征收制度，加之在具體操作中不顧納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)和納稅能力，不僅沒(méi)有充分發(fā)揮個(gè)人所得稅促進(jìn)公平的作用，反而呈逆向調(diào)節(jié)態(tài)勢(shì)。如，存款利息所得稅，無(wú)論存款人貧富與否、存款多少，都一律適用20%的稅率。消費(fèi)稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是增加財(cái)政收入，稅收重點(diǎn)應(yīng)是富裕階層的消費(fèi)。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻面向生產(chǎn)配置，許多高檔奢侈品的消費(fèi)，如高爾夫球場(chǎng)、高級(jí)會(huì)員俱樂(lè)部、高級(jí)夜總會(huì)等，沒(méi)有納入稅收范圍，僅有的幾個(gè)稅目的稅率明顯呈逆向調(diào)節(jié)作用。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為財(cái)產(chǎn)時(shí)采取的基本調(diào)節(jié)手段。目前財(cái)產(chǎn)稅適用單一比例稅率，并且沒(méi)有區(qū)分占有財(cái)產(chǎn)的多少及其質(zhì)量。這就不能促進(jìn)社會(huì)公平性的提高。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的缺失是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)缺憾。遺產(chǎn)稅可在幾乎不傷害效率的情況下來(lái)調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平，是世界公認(rèn)的“良稅”。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅缺失不僅使稅收在贈(zèng)與環(huán)節(jié)上沒(méi)有調(diào)節(jié)作用，而且破壞了稅收調(diào)節(jié)鏈條的完整性，使其整體調(diào)節(jié)功能下降。此外，社會(huì)保障稅缺失也是我國(guó)完善社會(huì)保障體系、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。從長(zhǎng)期看，我國(guó)人口老齡化正加速推進(jìn)，社會(huì)保障的預(yù)期開(kāi)支很大。從中期看，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，改革攻堅(jiān)，包括國(guó)企徹底脫離“辦社會(huì)”功能等，都不可避免地會(huì)引發(fā)矛盾和震動(dòng)，需要社會(huì)保障創(chuàng)造良好的外部條件。從短期看，近年來(lái)下崗失業(yè)人數(shù)較多，農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移和就業(yè)壓力較大，未來(lái)幾年這種狀況還會(huì)持續(xù)產(chǎn)生壓力，急需發(fā)揮社會(huì)保障的“穩(wěn)定器”和“潤(rùn)滑劑”作用。目前，社會(huì)保障籌資方式及管理方式等還存在諸多弊端。如，籌資方法政出多門，方式不規(guī)范，缺乏強(qiáng)有力的法律保障，使用效率低下，甚至挪用、擠占、浪費(fèi)社保基金。面對(duì)上述問(wèn)題，首要的是要建設(shè)一個(gè)規(guī)范、持續(xù)、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金征收渠道，即開(kāi)征社會(huì)保障稅。另外，在全面取消農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識(shí)，為人口的城鎮(zhèn)化作鋪墊。同時(shí)，為使社會(huì)保障體系能盡快、盡可能廣的覆蓋到更大范圍的人們，對(duì)農(nóng)民征收較低稅率的社會(huì)保障稅是一種值得考慮的選擇。
　　(四)與“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”要求不相符的問(wèn)題。“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”，要求稅制具備兩個(gè)系統(tǒng)：一是促進(jìn)資源節(jié)約、合理利用系統(tǒng)；二是生態(tài)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)。現(xiàn)行稅制在這兩方面的調(diào)節(jié)機(jī)制和功能基本是缺失的。從第一個(gè)方面看。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅似乎具備調(diào)控資源節(jié)約、合理利用的功能。但資源稅調(diào)節(jié)范圍狹窄，僅對(duì)礦產(chǎn)資源征收，其它諸如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等都不在調(diào)節(jié)范圍之內(nèi)。此外，對(duì)礦產(chǎn)資源調(diào)節(jié)點(diǎn)放在級(jí)差收益上，而不是促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)、節(jié)約使用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)上；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于和土地增值稅搭配不當(dāng)，導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)行中不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源利用的作用，甚至功能喪失。由于土地增值稅稅率偏高，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，導(dǎo)致兩方面的后果：一是政府批租的一級(jí)土地市場(chǎng)價(jià)格偏低，二級(jí)土地市場(chǎng)價(jià)格偏高，使市場(chǎng)行為人會(huì)盡可能爭(zhēng)取占用耕地和購(gòu)買政府出讓的第一手土地。二是兩種稅率高低不同所形成的利差，使持有多余土地者會(huì)閑置、囤積土地，抑制土地正常流轉(zhuǎn)。另外，土地出讓金一次性收取驅(qū)使地方政府搞賣地生財(cái)?shù)?ldquo;一錘子買賣”，“只管今年吃肉，不顧明年喝湯”，短期行為嚴(yán)重。從第二個(gè)方面看，現(xiàn)行稅制是空白。對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)主要是靠收費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。“以費(fèi)代稅”不僅作用有限，而且極大地?cái)D壓了稅收空間，使稅收在政府能支配的財(cái)政收入中僅占60%左右，其它的則游離于預(yù)算外，無(wú)人監(jiān)督。
三、改善稅制結(jié)構(gòu)的政策建議完善稅制結(jié)構(gòu)的總體構(gòu)想是“取消一批、改善一批、增加一批”，為財(cái)稅調(diào)控功能的改善和加強(qiáng)提供良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)“五個(gè)統(tǒng)籌”發(fā)展。
　　(一)取消一批。一是按照“簡(jiǎn)稅基”的要求，筆耕文化推薦期刊，取消和簡(jiǎn)并一些稅種。取消原有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的物業(yè)稅；取消原有的車船使用稅和車船使用牌照稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的車船使用稅。二是適時(shí)調(diào)整關(guān)稅，取消部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。如，鋼鐵產(chǎn)品中的板材和棒線材屬于低端產(chǎn)品，但卻占我國(guó)鋼鐵出口總量的70%還多。對(duì)此類產(chǎn)品要盡快取消出口退稅甚至加征出口關(guān)稅，不能留較長(zhǎng)的政策調(diào)整過(guò)渡期，防止或減少突擊出口。
　　(二)改善一批。一是完善增值稅，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型與擴(kuò)展。推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并把增值稅征收擴(kuò)展到服務(wù)環(huán)節(jié)和服務(wù)行業(yè)。二是完善消費(fèi)稅，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)和收入分配的功能，同時(shí)提倡節(jié)約資源。從范圍和稅率兩方面著手，把非消費(fèi)品和百姓日常生活消費(fèi)品從征收范圍中剔除，同時(shí)將高檔消費(fèi)品特別是不利于資源節(jié)約利用的一些消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)行為納入征收范圍，同時(shí)對(duì)其實(shí)行高稅率。三是完善個(gè)人所得稅，逐步實(shí)現(xiàn)綜合個(gè)人所得稅制，按率計(jì)征。目前，需維持分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但在征收過(guò)程中，要考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)和納稅能力，特別是弱勢(shì)群體的生活必需部分要實(shí)行稅前扣除，減少其逆向調(diào)節(jié)的負(fù)面影響。

 

本文編號(hào)：7645