發(fā)布時間：2014-07-27 06:22

　一、稅制不合理、不完善是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點
　　當(dāng)前，我國非科學(xué)發(fā)展的表現(xiàn)與不和諧的因素很多，導(dǎo)致這一問題存在的原因是多方面的，但稅制不合理是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點之一。
　　當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導(dǎo)型，因而有許多問題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中，最主要的一個問題是在政績考核的外在壓力和增加財政收入的內(nèi)在動力驅(qū)使下，地方政府把綜合考核指標(biāo)體系簡化為單純的GDP增長，紛紛選擇粗放增長模式，不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力，大上項目，上大項目，這是導(dǎo)致非科學(xué)和不和諧發(fā)展的根本原因。基于此，黨中央和國務(wù)院作出了當(dāng)前行政管理體制改革已成為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、深化改革和提高對外開放水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的科學(xué)論斷，并采取有針對性的措施來改善上述壓力與動力。如，2006年6月發(fā)布的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價試行辦法》，其核心思想是改善外在壓力，抑制地方政府單純GDP沖動，引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展，關(guān)注民生。當(dāng)前，一個主要問題就是如何有效改善內(nèi)在動力，而完善稅制結(jié)構(gòu)是解決這一問題的首要前提。
　　二、稅制結(jié)構(gòu)與“五個統(tǒng)籌”要求不相符合的幾個方面問題
　　(一)與“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”的實質(zhì)是加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程，逐步解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)問題。取消農(nóng)業(yè)稅減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但在促進(jìn)城鎮(zhèn)化方面的作用不大。如何在稅收上吸引、保障農(nóng)民走出農(nóng)村、促進(jìn)城鎮(zhèn)化，現(xiàn)行稅制則是空白。
　　(二)與“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”要求不相符的問題。第一，現(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方稅制結(jié)構(gòu)不完全符合區(qū)域特點�，F(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng)，地方人大沒有適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎��?quán)。因此，地方稅種“一刀切”不能適應(yīng)各地稅基特點，不能充分發(fā)揮各地的比較優(yōu)勢。第二，生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致不同區(qū)域的實際稅負(fù)不同。資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在生產(chǎn)型增值稅條件下稅負(fù)不同，同時由于資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在我國分布具有較明顯的區(qū)域性，從而導(dǎo)致我國不同區(qū)域的實際稅負(fù)不同。我國的輕工、食品等資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而資源開采、重型工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)主要集中在中西部地區(qū)。這樣，中西部地區(qū)的實際稅負(fù)比較重，不利于區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　(三)與“統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”要求不相符的問題。社會進(jìn)步的源泉在于效率的提高，也在于處理好公平與效率的關(guān)系。而社會進(jìn)步的重要體現(xiàn)則在于公平性的提高和保障公平手段的不斷完善。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重心是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，促進(jìn)社會的和諧發(fā)展和公平性的提高。這其中，完善收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制是其重要手段。完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制需要個人所得稅、消費稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種協(xié)調(diào)配置才能完整地建立起來。而我國這些稅種卻不完善。從國際經(jīng)驗看，這幾個稅種缺一不可，缺少任何一個都會破壞調(diào)節(jié)機(jī)制的完整性。
　　個人所得稅目前實行以分類和綜合結(jié)合、分類為主的征收制度，加之在具體操作中不顧納稅人的實際負(fù)擔(dān)和納稅能力，不僅沒有充分發(fā)揮個人所得稅促進(jìn)公平的作用，反而呈逆向調(diào)節(jié)態(tài)勢。如，存款利息所得稅，無論存款人貧富與否、存款多少，都一律適用20%的稅率。消費稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是增加財政收入，稅收重點應(yīng)是富裕階層的消費。但現(xiàn)行消費稅卻面向生產(chǎn)配置，許多高檔奢侈品的消費，如高爾夫球場、高級會員俱樂部、高級夜總會等，沒有納入稅收范圍，僅有的幾個稅目的稅率明顯呈逆向調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅是對個人收入轉(zhuǎn)化為財產(chǎn)時采取的基本調(diào)節(jié)手段。目前財產(chǎn)稅適用單一比例稅率，并且沒有區(qū)分占有財產(chǎn)的多少及其質(zhì)量。這就不能促進(jìn)社會公平性的提高。遺產(chǎn)和贈與稅的缺失是我國稅制結(jié)構(gòu)的一個缺憾。遺產(chǎn)稅可在幾乎不傷害效率的情況下來調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平，是世界公認(rèn)的“良稅”。遺產(chǎn)和贈與稅缺失不僅使稅收在贈與環(huán)節(jié)上沒有調(diào)節(jié)作用，而且破壞了稅收調(diào)節(jié)鏈條的完整性，使其整體調(diào)節(jié)功能下降。此外，社會保障稅缺失也是我國完善社會保障體系、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、構(gòu)建和諧社會面臨的一個重要問題。從長期看，我國人口老齡化正加速推進(jìn)，社會保障的預(yù)期開支很大。從中期看，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，改革攻堅，包括國企徹底脫離“辦社會”功能等，都不可避免地會引發(fā)矛盾和震動，需要社會保障創(chuàng)造良好的外部條件。從短期看，近年來下崗失業(yè)人數(shù)較多，農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移和就業(yè)壓力較大，未來幾年這種狀況還會持續(xù)產(chǎn)生壓力，急需發(fā)揮社會保障的“穩(wěn)定器”和“潤滑劑”作用。目前，社會保障籌資方式及管理方式等還存在諸多弊端。如，籌資方法政出多門，方式不規(guī)范，缺乏強(qiáng)有力的法律保障，使用效率低下，甚至挪用、擠占、浪費社�；�金。面對上述問題，首要的是要建設(shè)一個規(guī)范、持續(xù)、穩(wěn)定的社會保障資金征收渠道，即開征社會保障稅。另外，在全面取消農(nóng)業(yè)稅后，應(yīng)培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識，為人口的城鎮(zhèn)化作鋪墊。同時，為使社會保障體系能盡快、盡可能廣的覆蓋到更大范圍的人們，對農(nóng)民征收較低稅率的社會保障稅是一種值得考慮的選擇。
　　(四)與“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”，要求稅制具備兩個系統(tǒng)：一是促進(jìn)資源節(jié)約、合理利用系統(tǒng)；二是生態(tài)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)�，F(xiàn)行稅制在這兩方面的調(diào)節(jié)機(jī)制和功能基本是缺失的。從第一個方面看。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅似乎具備調(diào)控資源節(jié)約、合理利用的功能。但資源稅調(diào)節(jié)范圍狹窄，僅對礦產(chǎn)資源征收，其它諸如水資源、森林資源、草場資源等都不在調(diào)節(jié)范圍之內(nèi)。此外，對礦產(chǎn)資源調(diào)節(jié)點放在級差收益上，而不是促進(jìn)資源合理開發(fā)、節(jié)約使用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)上；城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于和土地增值稅搭配不當(dāng)，導(dǎo)致實際運(yùn)行中不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源利用的作用，甚至功能喪失。由于土地增值稅稅率偏高，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低，導(dǎo)致兩方面的后果：一是政府批租的一級土地市場價格偏低，二級土地市場價格偏高，使市場行為人會盡可能爭取占用耕地和購買政府出讓的第一手土地。二是兩種稅率高低不同所形成的利差，使持有多余土地者會閑置、囤積土地，抑制土地正常流轉(zhuǎn)。另外，土地出讓金一次性收取驅(qū)使地方政府搞賣地生財?shù)?ldquo;一錘子買賣”，“只管今年吃肉，不顧明年喝湯”，短期行為嚴(yán)重。從第二個方面看，現(xiàn)行稅制是空白。對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)主要是靠收費來實現(xiàn)。“以費代稅”不僅作用有限，而且極大地擠壓了稅收空間，使稅收在政府能支配的財政收入中僅占60%左右，其它的則游離于預(yù)算外，無人監(jiān)督。
三、改善稅制結(jié)構(gòu)的政策建議完善稅制結(jié)構(gòu)的總體構(gòu)想是“取消一批、改善一批、增加一批”，為財稅調(diào)控功能的改善和加強(qiáng)提供良好的基礎(chǔ)，促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”發(fā)展。
　　(一)取消一批。一是按照“簡稅基”的要求，筆耕文化推薦期刊，取消和簡并一些稅種。取消原有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的物業(yè)稅；取消原有的車船使用稅和車船使用牌照稅，使其合并形成新的統(tǒng)一的車船使用稅。二是適時調(diào)整關(guān)稅，取消部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。如，鋼鐵產(chǎn)品中的板材和棒線材屬于低端產(chǎn)品，但卻占我國鋼鐵出口總量的70%還多。對此類產(chǎn)品要盡快取消出口退稅甚至加征出口關(guān)稅，不能留較長的政策調(diào)整過渡期，防止或減少突擊出口。
　　(二)改善一批。一是完善增值稅，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型與擴(kuò)展。推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，并把增值稅征收擴(kuò)展到服務(wù)環(huán)節(jié)和服務(wù)行業(yè)。二是完善消費稅，充分發(fā)揮消費稅調(diào)節(jié)高消費和收入分配的功能，同時提倡節(jié)約資源。從范圍和稅率兩方面著手，把非消費品和百姓日常生活消費品從征收范圍中剔除，同時將高檔消費品特別是不利于資源節(jié)約利用的一些消費品和奢侈消費行為納入征收范圍，同時對其實行高稅率。三是完善個人所得稅，逐步實現(xiàn)綜合個人所得稅制，按率計征。目前，需維持分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制，但在征收過程中，要考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)和納稅能力，特別是弱勢群體的生活必需部分要實行稅前扣除，減少其逆向調(diào)節(jié)的負(fù)面影響。

 

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