發(fā)布時間：2014-07-27 07:22

　中國加入WTO除了對經(jīng)濟體制產(chǎn)生影響外，對于我國法律制度的影響也將是巨大而深遠(yuǎn)的。與其他法律所面臨的直接沖擊相比，加入WTO對中國稅法的影響除了關(guān)稅法之外相對間接得多。關(guān)稅是主權(quán)國家的經(jīng)濟衛(wèi)士，在發(fā)達(dá)國家的倡導(dǎo)和推動下，關(guān)稅減讓一直是“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”前七輪多邊談判的重心和焦點。在談判過程中所達(dá)成的“關(guān)稅減讓表”對相關(guān)成員即構(gòu)成一項法律義務(wù)，其中關(guān)稅稅率的降低、關(guān)稅種類的調(diào)整以及關(guān)稅配額分配政策的改變都將直接導(dǎo)致關(guān)稅法的修改。這是我國申請加入世界多邊貿(mào)易體制必須承擔(dān)的代價，也是推動世界商品貿(mào)易自由化的重要舉措，當(dāng)然，加入世界貿(mào)易組織后，我國關(guān)稅并不是要完全取消，特別是對于幼稚產(chǎn)業(yè)，在過渡期內(nèi)，關(guān)稅仍然能夠起到非常強大的保護作用。因此，研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系，最大限度地發(fā)揮關(guān)稅在限制進口、保護民族產(chǎn)業(yè)方面的作用，也是關(guān)稅法改革面臨的重大議題。

　　WTO關(guān)于法律的透明度和統(tǒng)一實施要求對中國稅法的建設(shè)無疑提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這會在一定程度上和一段時間內(nèi)與中國稅法發(fā)生摩擦，但是中國立法機關(guān)在提高法律透明度方面一直在不懈地努力，法律、法規(guī)和規(guī)章的公開性完全可以得到保證，規(guī)范性行政文件的公布、咨詢和審查監(jiān)督，按照依法治稅的要求也是可以逐步做到的。至于法律的統(tǒng)一實施問題，我國在國家結(jié)構(gòu)上實行單一制，中央和地方國家機構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方主動性、積極性的原則；在立法方面，財政稅收的基本制度由全國人大及其常委會享有專有立法權(quán)；在行政管理方面，地方各級人民政府隸屬于國務(wù)院，服從其統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，因此，WTO協(xié)定在我國的統(tǒng)一實施在法律上是有保障的。至于區(qū)域發(fā)展帶來的問題，可以通過政策調(diào)整和加強行政監(jiān)督來解決。

　　與加入WTO對中國稅法的制度性影響相比，WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟自由化、一體化及法治化觀念，對中國稅法的沖擊更為長遠(yuǎn)和持久。中國稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外，更需高瞻遠(yuǎn)矚地為中國經(jīng)濟的改革開放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢下，繼續(xù)強化為市場經(jīng)濟發(fā)展和對外經(jīng)貿(mào)合作服務(wù)，加強稅收法治、促進依法治稅，在努力維護稅收主權(quán)的同時積極與國際接軌，是WTO對中國稅法在觀念上的最高層次的沖擊。而在具體制度的建設(shè)上，稅法必須有效地發(fā)揮對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外貿(mào)出口、跨國投資的積極引導(dǎo)和推動作用，通過擴大稅收的作用范圍，解決高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的新的稅法問題，以及加強納稅人權(quán)益的保護和稅收征管措施的改進等，為我國經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)I造一個良好的稅收法制環(huán)境。

　　總之，加入WTO對中國的經(jīng)濟發(fā)展是一個新的契機，它對國內(nèi)的各項法律制度（包括稅法）同樣是一個契機。稅法應(yīng)該把握這個契機，以開放的姿態(tài)完善各項制度，迎接WTO時代的到來，為中國經(jīng)濟步入世界經(jīng)濟發(fā)展的軌道起到良好的推動作用。

　　一、國際化趨勢

　　在申請加入世界貿(mào)易組織（包括WTO成立以前“復(fù)關(guān)”）的過程中，中國稅法逐漸擺脫計劃經(jīng)濟體制下的偏執(zhí)和狹隘并且日趨走向國際化已是不爭的事實。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的深入和對外交流合作的展開，稅法開始改變過去那種按所有制身份分別立法的狀況，在國有企業(yè)收益分配中正確地處理了利潤和稅收的關(guān)系，稅率的結(jié)構(gòu)和水平順應(yīng)國際上稅法改革的潮流作了大幅度的簡化及降低，個人所得稅法和增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅法已經(jīng)統(tǒng)一地適用于內(nèi)外資企業(yè)和個人。即使是在較為敏感的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠方面，也根據(jù)國際慣例和我國經(jīng)濟發(fā)展的實際作過調(diào)整，如將所得減免優(yōu)惠從原來適用于所有形式的外商投資企業(yè)縮小到生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。WTO的規(guī)則體系所反映的是經(jīng)濟全球化、市場化和知識化的趨勢，盡管其中存在著大國之間的利益沖突和折衷，但是這種體制對于生產(chǎn)力的發(fā)展無疑會起到積極向上的作用。發(fā)展中國家雖然在經(jīng)濟、技術(shù)、管理等許多方面落后于發(fā)達(dá)國家，但是融入世界多邊經(jīng)貿(mào)體系并利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則參與各種談判，使自己的利益能夠得到最大程度的體現(xiàn)和保護是必然的選擇。中國選擇了申請恢復(fù)“關(guān)貿(mào)總協(xié)定”締約國地位和加入“世界貿(mào)易組織”，也就意味著認(rèn)同WTO所奉行的規(guī)則和所倡導(dǎo)的理念。這種選擇對稅法的影響就是，隨著中國經(jīng)濟國際化程度的進一步加深，稅法的國際化傾向也會越來越明顯。

　　稅法的國際化并不是指稅法所代表的主權(quán)因素在WTO體制下不復(fù)存在，相反，稅法的國際化是在經(jīng)濟全球化背景下更好地維護國家主權(quán)和利益的方式。它的核心內(nèi)容即在于，稅法應(yīng)該順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的趨勢，協(xié)調(diào)促進經(jīng)濟資源的全球流動與合理滿足本國特殊需要的關(guān)系，在觀念、原則、制度和規(guī)則等各個方面充分汲取國際稅收法律實踐中對中國稅法完善有所裨益之處。

　　加入WTO后中國稅法的國際化的過程應(yīng)是遠(yuǎn)期規(guī)劃和近期接軌的統(tǒng)一。遠(yuǎn)期規(guī)劃就是要順應(yīng)WTO代表的經(jīng)濟全球化趨勢，使中國稅法在實現(xiàn)國內(nèi)效率與公平的同時，還應(yīng)有利于全球資源的合理流動和有效配置。如果中國稅法觀念上固步自封，制度上畫地為牢，這在計劃經(jīng)濟時代尚可能達(dá)到獲得財政收入和宏觀調(diào)控經(jīng)濟的特殊效果，但是在WTO體制下，不管是對稅收收入的渴望還是對經(jīng)濟調(diào)控效果的追求，都不得不開始重視國際經(jīng)濟和政治因素的作用。不難想象，一項原本以追求稅收收入最大化為目的的增稅措施完全可能因為國際資本的轉(zhuǎn)移和國內(nèi)資本的外逃而中途夭折，一項旨在吸引國際投資的稅收優(yōu)惠措施也完全可能因投資者的母國不予提供稅收饒讓待遇而難于奏效，甚至還有可能由此導(dǎo)致國際貿(mào)易規(guī)則的扭曲，引發(fā)WTO體制下的貿(mào)易爭端。因此，中國稅法的發(fā)展首先應(yīng)該從觀念上嵌入一個國際化的視角，在經(jīng)濟資本全球流動的背景下重新考慮稅收立法、執(zhí)法的客觀效果，破除計劃經(jīng)濟體制下的偏執(zhí)與狹隘做法。而在此過程中的稅收協(xié)調(diào)必將得到進一步重視和體現(xiàn)。通過國際間主動、前瞻和積極的合作，逐漸消除中國稅法與國際上的差距與摩擦，以開放的姿態(tài)和飽滿的熱情加入稅法合作的國際實踐，將是中國稅法一項長期而又艱巨的任務(wù)。

　　二、法治化趨勢

　　作為一種治國方略，法治是作為人治的對立物而出現(xiàn)的。幾千年來，圍繞著法治的目標(biāo)和內(nèi)容，中外思想家們一直在苦苦地思考和探索，以期科學(xué)、理性地認(rèn)識法治的本質(zhì)含義。這是一種永無止境的追求，就正如人類通過近代的民主革命和法律變革，雖然已經(jīng)達(dá)到了前所未有的法治化狀態(tài)，但仍然無法停止對更加科學(xué)完善的理想境界的追求一樣。法治是人類對自己未來生活的憧憬和現(xiàn)實追求。在正義、平等、人權(quán)、自由等價值理念的引導(dǎo)下，法治的理論雖然層出不窮，但只會使其得到更高層次的升華；法治的實踐雖然形態(tài)百樣，但都是對人類自身的弱點的不斷克服和制約。與其說法治是一種早已設(shè)計好的制度模式和秩序狀態(tài)，不如說法治是一種在國家政治生活領(lǐng)域人類為追求美好生活而形成的一種價值觀。正是這種價值觀，成為人們制定法律的標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行法律、遵守法律的指導(dǎo)思想。

　　中國加入WTO后稅收法治化的發(fā)展趨勢主要表現(xiàn)為對稅收法定主義的追求和實踐，它既反映了法治形式意義上的價值，又體現(xiàn)了法治在實體上的價值，國家向所管轄的人民課稅，人民負(fù)有納稅義務(wù)，這是古今中外的一貫定則。只是古代國家的主權(quán)在君王之手，課稅權(quán)亦自然屬于君權(quán)的作用范圍之內(nèi)，稅收的課征和減免，均以君主的命令為依據(jù)。降至近代，民主思想泛濫，國家主權(quán)逐漸由君王手中轉(zhuǎn)移至國民全體，課稅權(quán)也隨之由國民全體掌握。在西方稅法的歷史演變中，圍繞著與君王爭奪課稅權(quán)的斗爭逐漸形成了“無代表，則無課稅”的原則。即凡課稅事項均應(yīng)由全體國民所推出的代表。通過憲法程序?qū)⑵渲贫�為法律，作為課稅的依據(jù)。為確保課稅權(quán)力歸屬全體國民，許多國家都將稅收法定主義的內(nèi)容明定于憲法之中。非有法律規(guī)定，一般不得征收新稅，修改或廢除舊稅。非有法律規(guī)定，任何人不得全部免除或部分免除應(yīng)繳的該項稅款。

　　至于稅收法定主義原則的內(nèi)容，國內(nèi)學(xué)者的意見比較統(tǒng)一，一般認(rèn)為包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則以及征稅合法性原則。WTO規(guī)則體系中所確立的貿(mào)易規(guī)則透明度原則、法律統(tǒng)一實施原則以及行政行為司法審查原則其實都可以在稅收法定主義中得到體現(xiàn)。無論是課稅要素法定，抑或是課稅要素明確。還是征稅程序合法，都對透明性原則只會強化而不可能減弱。因為這里所謂的“法律”一般都是指狹義上的“法律”，即最高立法機關(guān)依據(jù)法定程序所制定的法律，行政機關(guān)就一些具體而微的稅收問題進行立法也須經(jīng)過特別授權(quán)。這在很大程度上提升了稅法的效力層次，使得稅法的透明性問題在稅收法定主義的框架下就可以加以解決。如果中國將來能夠建立違憲審查制度，那么稅收法定主義無疑也會成為判定行政法規(guī)、規(guī)章以及所有抽象行政行為合憲性的重要標(biāo)準(zhǔn)。即使不實行稅法違憲審查而采納普通的行政訴訟制度，稅收法定主義的要求也會對WTO所確立的行政行為司法審查原則的實施大有裨益。至于在保持稅法在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施的問題上，筆耕文化傳播，一方面需要國家調(diào)整稅收地域和行業(yè)區(qū)別的宏觀政策，修改與WTO明顯沖突的國內(nèi)立法，以免發(fā)生中國對自己所承諾義務(wù)的違反，另一方面稅收法定主義對地方的稅收立法、執(zhí)法和司法也會有很大的制約作用，例如規(guī)定地方無權(quán)開征新稅，地方對中央的稅收立法必須貫徹實施，地方對中央稅無權(quán)減免，對地方稅的減免也只能依法進行等。故稅收法定主義是中國加入WTO之后必然要大力加強建設(shè)的課題。
 

 

本文編號：7504