征收遺產(chǎn)稅，無論是在抽象層面的理論上還是在具體層面的法律上，都是有依據(jù)的。

　　關(guān)于開征遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)，自17世紀(jì)以來就形成各種不同的學(xué)說，這些學(xué)說都試圖解釋：在國(guó)家與社會(huì)成員之間，為什么前者可以把后者的一部分收入集中到自己手中而后者必須把自己的一部分收入付給前者。歸納起來，大體有以下幾種論點(diǎn)：

　�。ㄒ唬﹪�(guó)家共同繼承權(quán)說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，私人之所以能積聚財(cái)產(chǎn)，并非僅是其獨(dú)自努力的結(jié)果，而是有賴于國(guó)家的保護(hù)，所以國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)理所當(dāng)然地?fù)碛蟹值貌糠诌z產(chǎn)的能力。

　�。ǘ�）沒收無遺囑的財(cái)產(chǎn)說。這種論點(diǎn)認(rèn)為，遺產(chǎn)由其親人繼承是死者的意愿，而對(duì)其他無遺囑的財(cái)產(chǎn)應(yīng)由國(guó)家沒收最為合理。

　�。ㄈ�）權(quán)力說。此說認(rèn)為，遺產(chǎn)發(fā)生繼承關(guān)系，緣由是遺產(chǎn)人與繼承人之間的血緣或其他情誼關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)角度來看，繼承人所得的遺產(chǎn)是一種不勞而得，其彼此情誼疏淡者更是意外之財(cái)。國(guó)家允許私人間的遺產(chǎn)繼承，即是國(guó)家授與私人以財(cái)產(chǎn)繼承的權(quán)利，國(guó)家既然授與私人以繼承的權(quán)利，自然亦有課征和處理遺產(chǎn)的權(quán)利。

　　（四）溯往課稅說。此說主張，凡能留下遺產(chǎn)尤其是大額遺產(chǎn)者，往往都是靠生前逃避稅收所致，因而應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)課以重稅，對(duì)死者生前逃避的稅收，在其死后無法逃避的情況下追繳回來。

　　（五）平均財(cái)富說。這種學(xué)說認(rèn)為，國(guó)家有責(zé)任防止財(cái)富過多地集中于少數(shù)人手中，現(xiàn)實(shí)中遺產(chǎn)繼承制度就是造成財(cái)富集中的重要因素之一，國(guó)家應(yīng)當(dāng)利用遺產(chǎn)稅的課征，達(dá)到促進(jìn)社會(huì)財(cái)富公平分配之目的。（注：湯貢亮：《關(guān)于我國(guó)開征遺產(chǎn)稅若干問題的探討》，《財(cái)經(jīng)論叢》1994年第4期。）

　�。�六）課稅能力說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以負(fù)擔(dān)能力為納稅標(biāo)準(zhǔn)，而繼承人獲取遺產(chǎn)就增加了納稅能力。遺產(chǎn)作為一種特殊所得，按照應(yīng)能課稅原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)其課稅。

　　關(guān)于遺產(chǎn)稅的上述學(xué)說代表了不同學(xué)者在不同側(cè)面上形成的各種主張，在一定程度上都反映了征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)及其社會(huì)意義。

　　二、我國(guó)遺產(chǎn)稅立法的具體構(gòu)想

　　遺產(chǎn)稅立法，涉及的內(nèi)容包羅萬象，但是稅制模式的選擇、應(yīng)稅遺產(chǎn)額和稅率的確定、是否配套開征贈(zèng)與稅以及跨國(guó)繼承涉及的遺產(chǎn)稅問題，應(yīng)是遺產(chǎn)稅法首先要加以規(guī)制的重要問題。

　�。ㄒ唬┻z產(chǎn)稅稅制模式應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅制

　　世界各國(guó)的遺產(chǎn)稅制有三種模式：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。

　　總遺產(chǎn)稅制是被繼承人死亡時(shí)對(duì)其遺留的所有的遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅，其稅負(fù)大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，英國(guó)、美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等采用此種稅制模式。分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏，分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度，日本、韓國(guó)、法國(guó)等采用這種稅制模式。而所謂混合遺產(chǎn)稅制，是指先就被繼承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后，再就每個(gè)繼承人之繼承額課征繼承稅，二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度，如伊朗就實(shí)行這類稅制模式。

　　就總遺產(chǎn)稅制而言，其優(yōu)點(diǎn)是：僅對(duì)遺產(chǎn)總額一次征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)可控制稅源，減少了繼承人為少交稅款、減輕稅負(fù)而偷稅漏稅的機(jī)會(huì)；稅制簡(jiǎn)單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效征管，降低了征收成本。其不足之處是：總遺產(chǎn)稅制不考慮各繼承人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力，使得納稅能力差者與納稅能力強(qiáng)者稅負(fù)一樣，筆耕文化傳播，沒有最大限度地體現(xiàn)出稅收應(yīng)有的公平原則，有可能間接削弱了遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、抑制過度富有的功能。

　　分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn)是考慮到了各繼承人的實(shí)際納稅能力以及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏，較為公正、科學(xué)；其缺點(diǎn)是：因在遺產(chǎn)分割后征稅，稅源難以控制，有可能為偷稅漏稅大開方便之門，此外，征管過程較為復(fù)雜，加大了征收成本。

　　至于混合遺產(chǎn)稅制，從理論上講，它兼有總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制的長(zhǎng)處，但實(shí)踐已表明，這種稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度加大，徒增麻煩和成本。（注：仇永勝、張曉東：《中國(guó)遺產(chǎn)稅法的構(gòu)想》，《思想戰(zhàn)線》1997年第4期。）因此， 世界上只有極少數(shù)國(guó)家采用這種稅制模式。