發(fā)布時間：2014-07-27 07:43

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。

增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒有及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會人員對查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。

在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，筆耕文化推薦期刊，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。

二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整對以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：借：利潤分配——未分配利潤貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：①將日常稅務(wù)會計(jì)核算與納稅檢查會計(jì)核算從賬目上分開，能分清核算期的進(jìn)銷項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會影響以后納稅期的檢查工作；②直接調(diào)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問題。
 

 

本文編號：7429