一、避稅的概念及其外延內(nèi)涵

納稅人在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法，通過經(jīng)營和財(cái)務(wù)安排，逃避納稅義務(wù)的行為就是避稅。即用合法的手段來實(shí)現(xiàn)稅收責(zé)任的最小化。根據(jù)是否違背稅收立法的目的和意圖，國際上將避稅分為可接受避稅和不可接受避稅，可接受避稅又稱稅收籌劃或者稅收節(jié)省，其所產(chǎn)生的后果是與稅收法律的意圖相一致的，納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而不可接受的避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞，納稅人通過鉆稅法漏洞， 以合法形式謀取不正當(dāng)稅收利益， 它具有事先性， 形式上不違法， 但在內(nèi)容上有悖于國家稅法立法宗旨， 充其量只能說其不違法也不合法；而稅收籌劃雖然也具有事先性， 但其從形式到內(nèi)容具有完全合法性， 它是建立在對(duì)稅法精神充分領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上的。[1]

二、稅收法定主義原則與避稅的關(guān)系

稅收法定主義原則雖然未像大多數(shù)國家那樣在憲法上得以確認(rèn)，但其仍然是稅法的最高法律原則。稅收法定原則一般由稅收要素法定原則、稅收要素明確原則和征稅合法性原則組成。由于稅法同刑法一樣，均關(guān)系到相關(guān)主體的自由和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的限制和剝奪，且極易發(fā)生權(quán)力的濫用而造成對(duì)權(quán)利的侵害，因此依據(jù)稅收法定，立法機(jī)關(guān)嚴(yán)格保留了稅收要素的立法權(quán)，在對(duì)稅法的解釋方面，將解釋權(quán)賦予法院及行政機(jī)關(guān)，但嚴(yán)格限制了他們的自由裁量權(quán)；在稅收要素及與其密切相關(guān)的、涉及納稅人權(quán)利義務(wù)的程序法要素均有形式意義上的法律明確規(guī)定的前提下，征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定要素和法定征收程序。從稅收法定主義原則可以看出，稅法崇尚形式理性，以嚴(yán)格的形式正義限制公權(quán)力的濫用。公權(quán)力和私權(quán)利是相互制衡的關(guān)系，對(duì)公權(quán)力限制必然造成私權(quán)利擴(kuò)張，筆耕文化傳播，這就為稅收規(guī)避的產(chǎn)生拓展了空間。稅法雖為公法，但其調(diào)整的稅收法律關(guān)系卻與私法有著千絲萬縷的聯(lián)系，征稅對(duì)象所得的收入大都源自于私法上的交易行為。私法大多為任意法，其規(guī)定的交易形式對(duì)于當(dāng)事人而言只是一種參考，不具有強(qiáng)制性，這是因?yàn)樗椒ㄖ饕�涉及相�?duì)人之間的利益，因此，只要不涉及強(qiáng)行法的違反，法律一般尊重當(dāng)事人的自主選擇，不會(huì)橫加干預(yù)。稅法則不然，由于立法的滯后性與調(diào)整的局限性，立法者不可能預(yù)見到所有可能的交易形式，所以當(dāng)納稅人憑借私法上的自由形成權(quán)，創(chuàng)造一種與課稅要件不相符合的交易形式時(shí)，稅法和私法的矛盾就暴露出來了。稅法漏洞因此而產(chǎn)生。這種漏洞即表現(xiàn)為稅法的立法意圖難以為條文的可能文義所包容。法律漏洞是超出法律條文之外，但仍為立法者所希望把握和規(guī)范的領(lǐng)域，即法律調(diào)整的盲點(diǎn)或者灰色區(qū)域。
三、合理避稅的社會(huì)功能在稅收社會(huì)政策原則上的體現(xiàn)

我國稅法確立社會(huì)政策原則是實(shí)現(xiàn)稅收職能的需要。通過稅收組織財(cái)政收入奠定調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)通過稅收杠桿，促進(jìn)社會(huì)資源的合理分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)積累和消費(fèi)的比例協(xié)調(diào)，促進(jìn)社會(huì)總需求和總共給的基本平衡，促使國民經(jīng)濟(jì)朝著既定政策目標(biāo)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。[3]從某種意義上來說，稅收籌劃這種合理避稅手段的功能是同稅收社會(huì)政策原則的目的殊途同歸的�？偟膩碚f，稅收籌劃的功能主要有以下幾點(diǎn)：

1.有利于減少偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生。以往納稅人要想少交稅，總是采用偷漏稅等違法手段，與法律發(fā)生正面的沖突；在國家稅法體系不斷完善和征管手段逐漸進(jìn)步的條件下，迫使納稅人用更理性的觀點(diǎn)看待節(jié)稅問題，更關(guān)注如何采用合理的、合法的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。因此，稅收籌劃的出現(xiàn)使納稅人發(fā)現(xiàn)了合理有效的節(jié)稅路徑，由此客觀上減少了偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生，凈化了納稅環(huán)境。

2.有利于社會(huì)各方正確看待其持續(xù)發(fā)展結(jié)果。在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)減少稅源，但從長遠(yuǎn)來看，國家會(huì)有更多更穩(wěn)定的稅收來源。舉一個(gè)簡單的例子，如果我們將一個(gè)處于33%所得稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用于15%所得稅率的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，企業(yè)可以節(jié)約所得稅率18%；但從長遠(yuǎn)看正是企業(yè)合理回應(yīng)了政府對(duì)高新技術(shù)開發(fā)的迫切需求，促進(jìn)了開發(fā)區(qū)的發(fā)展和整體經(jīng)濟(jì)效益的提高，雖然稅率降低了，但是稅基卻擴(kuò)大了，如此國家的總體稅收水平將進(jìn)入良性循環(huán)。

四、稅收籌劃與公民基本權(quán)利的關(guān)系

依法納稅是每個(gè)納稅人在憲法上的義務(wù)，根據(jù)權(quán)利義務(wù)的對(duì)價(jià)性，納稅人也應(yīng)享有相應(yīng)的權(quán)利，其中稅收籌劃也是納稅人的基本權(quán)利之一。納稅人享有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收，合法合理的降低稅收成本