一、避稅的概念及其外延內(nèi)涵

納稅人在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法，通過經(jīng)營和財務安排，逃避納稅義務的行為就是避稅。即用合法的手段來實現(xiàn)稅收責任的最小化。根據(jù)是否違背稅收立法的目的和意圖，國際上將避稅分為可接受避稅和不可接受避稅，可接受避稅又稱稅收籌劃或者稅收節(jié)省，其所產(chǎn)生的后果是與稅收法律的意圖相一致的，納稅人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而不可接受的避稅則不同，瞄準的只是稅法上的漏洞，納稅人通過鉆稅法漏洞， 以合法形式謀取不正當稅收利益， 它具有事先性， 形式上不違法， 但在內(nèi)容上有悖于國家稅法立法宗旨， 充其量只能說其不違法也不合法；而稅收籌劃雖然也具有事先性， 但其從形式到內(nèi)容具有完全合法性， 它是建立在對稅法精神充分領(lǐng)會的基礎(chǔ)上的。[1]

二、稅收法定主義原則與避稅的關(guān)系

稅收法定主義原則雖然未像大多數(shù)國家那樣在憲法上得以確認，但其仍然是稅法的最高法律原則。稅收法定原則一般由稅收要素法定原則、稅收要素明確原則和征稅合法性原則組成。由于稅法同刑法一樣，均關(guān)系到相關(guān)主體的自由和財產(chǎn)權(quán)利的限制和剝奪，且極易發(fā)生權(quán)力的濫用而造成對權(quán)利的侵害，因此依據(jù)稅收法定，立法機關(guān)嚴格保留了稅收要素的立法權(quán)，在對稅法的解釋方面，將解釋權(quán)賦予法院及行政機關(guān)，但嚴格限制了他們的自由裁量權(quán)；在稅收要素及與其密切相關(guān)的、涉及納稅人權(quán)利義務的程序法要素均有形式意義上的法律明確規(guī)定的前提下，征稅機關(guān)必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動法定要素和法定征收程序。從稅收法定主義原則可以看出，稅法崇尚形式理性，以嚴格的形式正義限制公權(quán)力的濫用。公權(quán)力和私權(quán)利是相互制衡的關(guān)系，對公權(quán)力限制必然造成私權(quán)利擴張，筆耕文化傳播，這就為稅收規(guī)避的產(chǎn)生拓展了空間。稅法雖為公法，但其調(diào)整的稅收法律關(guān)系卻與私法有著千絲萬縷的聯(lián)系，征稅對象所得的收入大都源自于私法上的交易行為。私法大多為任意法，其規(guī)定的交易形式對于當事人而言只是一種參考，不具有強制性，這是因為私法主要涉及相對人之間的利益，因此，只要不涉及強行法的違反，法律一般尊重當事人的自主選擇，不會橫加干預。稅法則不然，由于立法的滯后性與調(diào)整的局限性，立法者不可能預見到所有可能的交易形式，所以當納稅人憑借私法上的自由形成權(quán)，創(chuàng)造一種與課稅要件不相符合的交易形式時，稅法和私法的矛盾就暴露出來了。稅法漏洞因此而產(chǎn)生。這種漏洞即表現(xiàn)為稅法的立法意圖難以為條文的可能文義所包容。法律漏洞是超出法律條文之外，但仍為立法者所希望把握和規(guī)范的領(lǐng)域，即法律調(diào)整的盲點或者灰色區(qū)域。
三、合理避稅的社會功能在稅收社會政策原則上的體現(xiàn)

我國稅法確立社會政策原則是實現(xiàn)稅收職能的需要。通過稅收組織財政收入奠定調(diào)節(jié)經(jīng)濟的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時通過稅收杠桿，促進社會資源的合理分配，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進積累和消費的比例協(xié)調(diào)，促進社會總需求和總共給的基本平衡，促使國民經(jīng)濟朝著既定政策目標持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。[3]從某種意義上來說，稅收籌劃這種合理避稅手段的功能是同稅收社會政策原則的目的殊途同歸的。總的來說，稅收籌劃的功能主要有以下幾點：

1.有利于減少偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生。以往納稅人要想少交稅，總是采用偷漏稅等違法手段，與法律發(fā)生正面的沖突；在國家稅法體系不斷完善和征管手段逐漸進步的條件下，迫使納稅人用更理性的觀點看待節(jié)稅問題，更關(guān)注如何采用合理的、合法的方式達到節(jié)稅的目的。因此，稅收籌劃的出現(xiàn)使納稅人發(fā)現(xiàn)了合理有效的節(jié)稅路徑，由此客觀上減少了偷漏稅等違法行為的產(chǎn)生，凈化了納稅環(huán)境。

2.有利于社會各方正確看待其持續(xù)發(fā)展結(jié)果。在一定時期內(nèi)，可能會減少稅源，但從長遠來看，國家會有更多更穩(wěn)定的稅收來源。舉一個簡單的例子，如果我們將一個處于33%所得稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用于15%所得稅率的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，企業(yè)可以節(jié)約所得稅率18%；但從長遠看正是企業(yè)合理回應了政府對高新技術(shù)開發(fā)的迫切需求，促進了開發(fā)區(qū)的發(fā)展和整體經(jīng)濟效益的提高，雖然稅率降低了，但是稅基卻擴大了，如此國家的總體稅收水平將進入良性循環(huán)。

四、稅收籌劃與公民基本權(quán)利的關(guān)系

依法納稅是每個納稅人在憲法上的義務，根據(jù)權(quán)利義務的對價性，納稅人也應享有相應的權(quán)利，其中稅收籌劃也是納稅人的基本權(quán)利之一。納稅人享有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收，合法合理的降低稅收成本