發(fā)布時間：2014-07-27 11:02

　　財務會計(Financial Accounting)主要立足企業(yè)，面向市場，遵循符合公司外部各有關經濟利益關系人利益的“公認會計原則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），定期提供財務報告，側重為外部與企業(yè)存在經濟利益關系的各界人士即利益相關者評價、決策及投資等服務。管理會計（Management or Managerial Accounting）主要保持原有“生產職能附帶”陣地，汲取相關學科理論與方法，側重為企業(yè)內部正確進行管理決策和有效經營提供相關信息。如果說財務會計是社會化的會計，那么，管理會計就是企業(yè)化或個體化的會計,它只是為特定的信息使用者提供相關信息，正所謂“相關信息適時地提供給相關的人”（Right information is provided to right people at the right time）。21世紀將是一個以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經濟，各行業(yè)面對的投資和經營挑戰(zhàn)已與往昔不可同日而語。同樣，外部利益關系人面對的決策和投資環(huán)境也更難以把握，信息的多寡、及時、質量成為決策制勝的關鍵。為了要提高外部利益關系人投資的效度和信度，不僅需要全面掌握會計所提供的財務信息，而且在成本與技術等允許的情況下，關注管理會計信息將成為一種必然。換言之，管理會計服務于企業(yè)外部利益關系人，既是市場經濟發(fā)展的形勢所迫，又是理論研究深入、信息技術發(fā)展及實踐應用等眾多因素的使然，本文擬從潛在優(yōu)勢、技術可能、可用性表現(xiàn)及受限性等方面做深入探討。
　　
　　一、管理會計信息的比較優(yōu)勢
　　
　　1.財務會計立足過去的交易與事項，結果：其所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而使用者的決策總是面向未來；過去的交易和事項是一些確定性的活動，而企業(yè)不少的經濟活動具有很大的不確定性。而管理會計具有預測前景、參與決策、規(guī)劃未來的作用，能夠提供更多富有價值的前瞻性信息。
　　2.財務會計受“公認會計原則”的規(guī)范和制約，過于重視企業(yè)的經營業(yè)績即盈利信息的計算與報告，而對反映企業(yè)支付能力、創(chuàng)新能力等軟實力重視不夠。更甚者，�；�于粉飾太平和“數字賭博”，報告內容瞞天過海，乏善可陳。而管理會計不受“公認會計原則”的制約，它主要考慮經營管理和提供信息的“成本效益”及技術層次等問題，倒顯得可靠。
　　3.財務會計注重可證實性和貨幣性，采用統(tǒng)一貨幣計量，結果：用金額表示的許多匯總數據和信息是反映若干交易與事項的金額匯總、抵消形成，這些數字掩蓋了部分的矛盾與問題；歷史成本計價與幣值穩(wěn)定原則，在物價發(fā)生持續(xù)性的、劇烈的變動時，不能夠如實地反映現(xiàn)實；當前，有不少難以用貨幣計量、但卻對使用者的決策有參考價值的信息，如人力資源、企業(yè)的外部環(huán)境、地理位置及在企業(yè)界中的威望等只好被排除在財務報表甚至是財務報告之外。而管理會計則少強調可證實性，并強調貨幣性信息與非貨幣性信息、數量信息與質量信息并重，及數量計算與決策人的綜合判斷相結合。
　　4.財務會計以會計主體為核心，一個企業(yè)如果存在著許多的分部，其報酬與風險可能存在著明顯的差異。而管理會計則強調多位的主體觀念，可根據需要可將一個部門或一條生產線作為主體甚至可將一項專利或發(fā)明創(chuàng)造作為主體,這絕對是市場期盼的絕佳題材。

　　二、管理會計為外部利益關系人提供信息的具體表現(xiàn)
　　
　　目前，管理會計為外部關系人提供可用信息，具體表現(xiàn)如下：
　　1.預測性財務信息。管理會計的特點之一就是面向未來，它利用財務會計資料和其他有關資料來預測、規(guī)劃未來。編制全面預算是管理會計規(guī)劃未來的重要手段，全面預算中的財務預算對企業(yè)計劃期間的現(xiàn)金收支、經營成果、財務狀況都作了預計和測算，這些信息是企業(yè)的外部關系人最為關注的。將其對外公布，能減少信息使用者投資決策過程中的不確定性，降低投資風險。
　　2.變動成本法下的盈利信息。財務會計是按照制造成本法計算產品成本及其盈利的。管理會計是按照變動成本法計算產品成本及其盈利的。在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，而將固定制造費用和全部非生產成本作為期間成本處理。完全成本法下的營業(yè)利潤與銷售量之間沒有明顯的規(guī)律性聯(lián)系，在現(xiàn)代市場經濟條件下，利潤要通過產品的銷售才能實現(xiàn)，企業(yè)也只有占領市場、擴大銷售，才能在競爭中贏得主動權。采用完全成本法計算的營業(yè)利潤難以為外部信息使用者所理解和接受，顯而易見，采用變動成本法計算的利潤能更準確地反映企業(yè)的經營成果。
　　3.人力資源信息。人是社會經濟發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造力的因素。在企業(yè)的生產經營過程中，企業(yè)人力資源價值的高低，直接影響到企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�，影響到未來的經營狀況和經營成果。因此，企業(yè)的人力資源信息，對企業(yè)的外部關系人極為有用�，F(xiàn)代管理會計出現(xiàn)了一個新分支——人力資源會計，它是鑒別和計量人力資源成本和價值的一種方法，目的在于把企業(yè)的人力資源變化的信息，提供給企業(yè)管理當局及外界有關人士使用。在目前情況下，企業(yè)可通過一些過渡措施，來滿足企業(yè)外部關系人對人力資源信息的需求，如對外公布現(xiàn)有人員的文化程度、技術職稱或技術職務、技術工種、實際工齡、年齡、健康狀況及領導者的能力等信息。
　　4.社會責任信息。企業(yè)的社會影響也是與企業(yè)外部關系人決策相關的信息。良好的社會影響會為企業(yè)的存在和發(fā)展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，這實際上是企業(yè)的一種寶貴的無形資產。因此，揭示企業(yè)對社會責任的履行情況已成為客觀需要。作為管理會計新領域的社會責任會計，是鑒別和計量社會成本與社會效益的一種方法，目的在于真實反映企業(yè)對社會責任的履行情況。對外公布企業(yè)的社會責任信息，有利于促進企業(yè)在追求經濟效益的同時，講求社會效益，正確處理生產、人口、環(huán)境、資源之間的關系，實現(xiàn)和諧發(fā)展。
　　
　　三、管理會計信息服務外部利益關系人的局限性
　　
　　管理會計信息相對于財務會計信息總的來說屬于非公共信息產品。盡管可以把部分管理會計信息納入規(guī)范信息之列，如預測的盈余信息的披露、人力資源信息、社會責任信息等，但是仍需局限在一定范圍內。究其因，這在很大程度上是由于管理會計信息的私人產品的屬性所決定的。這種專屬于某一企業(yè)的專用信息，更多地反映企業(yè)核心經營決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，筆耕論文，是隱秘的會計信息。隱蔽性，源于管理會計信息更多地涉及到企業(yè)具體的經營決策信息，很多屬于商業(yè)秘密的范疇。管理會計信息的私人產品屬性決定了這些信息具有很強的排它性，若是不加節(jié)制的強制企業(yè)披露出來，會產生適得其反作用，因此管理會計信息服務外部利益關系人應有選擇性的慎用。
 

 

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