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會計準則國際趨同機制研究

發(fā)布時間:2014-07-28 21:26

 。ㄒ唬國際趨同機制
  演化博弈范式推動傳統(tǒng)博弈論向前發(fā)展的一個關鍵因素就是引入突變機制將傳統(tǒng)的納什均衡精煉為演化穩(wěn)定均衡。將國際會計準則委員會作為一個既定的創(chuàng)新突變機制來看待,結合演化思想,國際資本市場各參與國就會計準則趨同的博弈最終結果是,參與各方都會選擇趨同于國際會計準則的策略,這一均衡的實現(xiàn)是路徑依賴的而且具有累積和加速效應,即當參與趨同的國家越多,其收益的累積效應就越大,而不參與趨同的損失累積效應也會越大,均衡實現(xiàn)的穩(wěn)定性就會越強,與其他均衡的競爭性也就越強。這一點與現(xiàn)實是相符的,IASC 1973年成立時的會員代表為9 個國家、16 個會計職業(yè)團體,到2000年底改組為IASB時的會員代表迅速擴大為112 個國家、153 個會計職業(yè)組織。
  演化博弈范式推動傳統(tǒng)博弈論向前發(fā)展的另一個關鍵因素就是引入選擇機制和擴散機制建構復制者動態(tài)模型。在歐洲,歐共體頒布的第4 號、 第7 號指令 就是這一模式的具體闡述。在北美, 美國、加拿大以及墨西哥三個國家的會計師協(xié)會也制定過二至三個會計合作方案,充分體現(xiàn)了會計準則區(qū)域性統(tǒng)一的發(fā)展趨向。另外, 南美以及東南亞各國也在積極地朝著會計準則區(qū)域協(xié)同的方向發(fā)展。所以,會計準則的區(qū)域協(xié)調(diào)似乎已成為一種趨勢,至少可以成為國際協(xié)調(diào)機制出現(xiàn)缺陷時的一種替代選擇機制和權力重新分配的代理機制。
 。ǘ┶呁蟮牡刃C制
  演化博弈概念本身就蘊含著否定“終結”的思想。由于各國會計準則之間的差異仍然存在,完全趨同實際上是很難做到的,因此趨同只是基礎,等效才是目的。按照歐盟委員會于2007 年12 月發(fā)布的“關于建立認可第三國證券發(fā)行者采用的會計準則等效的機制規(guī)則”正式對會計準則等效所作的定義,即如果投資者根據(jù)以第三國會計準則為基礎編制的財務報表和根據(jù)以國際財務報告準則為基礎編制的財務報表對證券發(fā)行企業(yè)的財務狀況和發(fā)展前景做出相似判斷,并且很可能會做出相同的投資決定,那么就可以認為第三國會計準則與國際財務報告準則等效。
  從這個定義可以看出,這種“等效承認”是會計準則國際趨同演化的更高一階段,是以趨同的國際會計準則為“初始條件”和“路徑依賴”的。等效機制其實也是對趨同機制的一種替代,使參與各方的博弈又回歸到雙邊環(huán)境下,只是博弈的平臺是搭建在國際會計準則趨同的基礎之上。從經(jīng)典的對等博弈來看,筆耕論文新浪博客,等效認同機制可能首先會在經(jīng)濟水平和經(jīng)濟實力相當?shù)陌l(fā)達國家內(nèi)部進行。同時,新興經(jīng)濟體和發(fā)展中國的利益保護也不可忽視,尤其是在歐洲統(tǒng)一市場、北美自由貿(mào)易區(qū)、東南亞經(jīng)濟聯(lián)盟等區(qū)域經(jīng)濟一體化快速推進的過程中,會計的區(qū)域協(xié)調(diào)不斷發(fā)展,相信會計準則的等效機制也會在區(qū)域協(xié)調(diào)機制中不斷擴散。  

 



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