發(fā)布時間：2014-07-29 09:24

    破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計理論的沖擊
　　3.1 對會計假設(shè)的沖擊
　　清算組向法院負(fù)責(zé)，維護債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計主體假設(shè)的很大沖擊；同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財產(chǎn)（如高價低估或低價高估）而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。
　　3.2 對一系列的會計處理方法的沖擊
　　一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計處理程序和方法以及不同的計量方式和報告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價、變現(xiàn)和債務(wù)償還。
　　3.3 對會計原則的沖擊
　　財務(wù)會計的核算原則符合真實有用性、及時清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會計核算也與之相同。因為破產(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，歷史成本計價的資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計價基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費用配比原則也就沒有意義了。
　　破產(chǎn)清算會計信息披露的原則及方式研究
　　由于破產(chǎn)會計的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會計核算原則，如用收付實現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價格原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等�，F(xiàn)對破產(chǎn)會計的特殊性原則論述如下：
　　4.1 收付實現(xiàn)制原則。
　　收付實現(xiàn)制是指會計單位的經(jīng)營收支以款項是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費用的一種核算方法。在收付實現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項的收益和尚未付款的費用，均不作為本期的收益和費用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用等會計事項；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實款項人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實的貨源來償付。所以收付實現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計確認(rèn)、計量和報告基本方法的規(guī)范性原則。
　　4.2 清算價格原則。
　　清算價格原則就是指清算會計在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進行確認(rèn)、計量和報告的過程中，必須以清算價格為基本價值尺度，資產(chǎn)的價值必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負(fù)擔(dān)能力來償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實的經(jīng)濟資源——貨幣或貨幣等價物來償付，筆耕文化傳播，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價物要經(jīng)過合理估價，這些都必須按照清算價格來進行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財務(wù)報表也需要借助于清算價格來編制。
　　4.3 全面性原則。
　　全面性原則就是指破產(chǎn)會計核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計核算內(nèi)容比常規(guī)會計核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計不再需要進行費用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。    

 

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