一、審計風(fēng)險的概述

　　審計風(fēng)險"是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映:或者被市計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認(rèn)為沒有公允地反映、并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計;意見和l結(jié)論，給利用市計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責(zé)任的可能性。"

　　可見，審計風(fēng)險是審計結(jié)果與審計事實因某些因素產(chǎn)生差異，審計組織和1審計人員對此承擔(dān)一定責(zé)任的可能性。認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性對市計人員米說至關(guān)重要。認(rèn)識這一點(diǎn)，我們就不會因為審計風(fēng)險的存在而裹足不前。相反，我們可以通過對審計風(fēng)險的研究，在市計實務(wù)中尋找規(guī)避審計風(fēng)險的措施和方法，盡可能把審計風(fēng)險降到最低，從而促進(jìn)我國審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

　　二、審計風(fēng)險的分類

　　按其形成的原因不同分為:閱有風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險(3)檢風(fēng)險:按審計風(fēng)險形成的主體不同分為:(1)被審計單位潛在的審計風(fēng)險(2)審計機(jī)關(guān)和市計人員引發(fā)的審計風(fēng)險(3)政府及其他部門引起的審計風(fēng)險:按審計風(fēng)險能否控制分為:可控風(fēng)險。不可控風(fēng)險。

　　三、當(dāng)前審計面臨的形勢

　　(一)市場經(jīng)濟(jì)下會計信息非常重要，而會計信息卻失真

　　計劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會討信息主要七報政府部門，而政府部門利用的也有限。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息對投資者和1債權(quán)人非常重要，會計信息的失真就會導(dǎo)致投資決策的失誤和投資風(fēng)險。

　　(二)舞弊現(xiàn)象普遍存在

　　舞弊現(xiàn)象普遍存在，有人測算.1982-1992年在經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，國有資產(chǎn)流失數(shù)千億元，其中相當(dāng)一部分是一些人利用職權(quán)進(jìn)行舞弊。1997年的經(jīng)濟(jì)年檢表明，我們國家查出違紀(jì)金額2030億元。但是，舞弊也不是中國的特產(chǎn)，在世界各國都有舞弊，筆耕文化推薦期刊，美國有人測算，目前美國的舞弊金額高達(dá)4000億美元左右。為此，美國出現(xiàn)"注冊舞弊審計師"的新行業(yè)，目前會員已經(jīng)發(fā)展到15000人，美國情報局的一些官員也加入了這個行業(yè)。查處舞弊就成為市計面臨的繁重任務(wù)之氣。

　　(三)有中國特色并與國際接軌

　　近年來，我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系。會計市計作為市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語言，面臨著如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來的挑戰(zhàn)和需要。與此同時，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，新型市場工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動方式的日趨復(fù)雜，對新形勢下注冊會計師行業(yè)充分發(fā)揮鑒證J{只能，提高財務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)對市場風(fēng)險，維護(hù)市場穩(wěn)定，提出了新的更高要求。所有這些，都要求注冊會計師的市計技術(shù)、審計方法和審計理念實現(xiàn)新的突破，并積極推進(jìn)市計準(zhǔn)則的因際趨同。

　　四、規(guī)避審計風(fēng)險的措施淺析

　　(一)增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，作好審計風(fēng)險預(yù)測是防范審計風(fēng)險的基本前提

　　雖然審計風(fēng)險己為大多數(shù)審計人員所熟知，但在實踐中，險問題尚未引起審計人員的足夠重視，也不知道如何去防范審計風(fēng)險，所采用的審計模式、審計方法還是原來的那一套做法，這勢必使審計機(jī)構(gòu)和l審計人員處于不利的境地。因此，當(dāng)務(wù)之急是要增強(qiáng)審計人民的風(fēng)險惡識，把審計風(fēng)險引入到實務(wù)工作中，在審計過程的每二個環(huán)節(jié)，都要注定;審計風(fēng)險的防范問題。

　　(二)全面提高審計人員的素質(zhì)是控制審計風(fēng)險的有力保證

　　提到市計風(fēng)險的控制，歸根結(jié)底是要提高審計質(zhì)量，而審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的素質(zhì)。國家要求審計人員是德才兼?zhèn)�、廉潔奉公、并有較強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任心的專才。具體地講，審計人員應(yīng)當(dāng)具有會計、審計、法律和經(jīng)濟(jì)等方面的知識，并能客觀公正地做出專業(yè)判斷，依法審計。提高審計人員的素質(zhì)，除了審計機(jī)關(guān)要定期對審計人員進(jìn)行教育之外，主要還是要靠審計人員在實踐工作中不斷總結(jié)、積累和l創(chuàng)新，并加強(qiáng)對新知識的學(xué)習(xí)，作?u理論和實踐相約合。

　　(三)嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

　　現(xiàn)行審計準(zhǔn)則規(guī)定三級復(fù)核制度，即審計組復(fù)核、審計組所在部門以及市計機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員的復(fù)核。但在實際執(zhí)行，存在的主要問題是:三級復(fù)核制的職責(zé)不潔，尤其是前兩級復(fù)核流于形式，將本應(yīng)在審計組及其所在部門解決的問題，直接推到復(fù)核部門，三級復(fù)核制變?yōu)榧墢?fù)核制。因此，要有效地控制審計風(fēng)險，必須嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的三級復(fù)核制，尤其要強(qiáng)化前兩級復(fù)核制度。

　　(四)全面推行計算機(jī)審計是規(guī)避審計風(fēng)險的發(fā)展方向

　　我閣的機(jī)會市計滯后子西方國家的民間審計，國家簾計又滯后于社會這是客觀存在的事實�，F(xiàn)在，社會審計己從最初的賬目基礎(chǔ)市計、制度基礎(chǔ)市計發(fā)展到了風(fēng)險基礎(chǔ)審計，但審計卻在賬目基礎(chǔ)審計和l制度基礎(chǔ)審計之間徘徊不前，更別說風(fēng)險基礎(chǔ)審計了。但是，社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和信息時代的到來，使審計不得不正視市計的風(fēng)險問題�，F(xiàn)在的企業(yè)大都實現(xiàn)了電算化，一些金融機(jī)構(gòu)已開始走向無紙化辦公，如何跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，己是擺在我們審計入沁園前的主要問題。

　　(五)以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計準(zhǔn)則體系

　　根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點(diǎn)以及國際審計準(zhǔn)則的新進(jìn)展，中注協(xié)對我國市計liE則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進(jìn)行了研究，并對我國的審計環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，正在以審計風(fēng)險準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計準(zhǔn)則。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，將有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會公眾對行業(yè)的信心:有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險:有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制:有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平

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