淺析新會計準則對企業(yè)利潤的影響
發(fā)布時間：2014-07-24 12:21
2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了一整套新的企業(yè)會計準叫體系，新企業(yè)會計準則進行了歷史性變革，對企業(yè)利潤產生了極^影響：一方面，降低了企業(yè)利潤操縱空間；另一方面，也使企業(yè)可拒采取新的操縱手段調整企業(yè)會計利潤。本文對此進行了探討，旨玍提高會計信息的質量和透明度，規(guī)范企業(yè)會計行為。1與企業(yè)利潤相關的新會計準則變革的主要體現新會計準則在充分考慮中國經濟環(huán)境和會計環(huán)境的基礎上修了了若干業(yè)務核算準則，其重要內容是：較多地壓縮了會計估計和^計政策的選擇項目，限定了企業(yè)利潤調節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控^了企業(yè)對利潤的人為操縱，提高了盈利質量。與企業(yè)利潤相關的^計準則變革主要體現在以下方面。
1.1公允價值的應用�！雌髽I(yè)會計準則一基本準則〉第四十二I規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、1值和公允價值五種。其中，公允價值的應用實現了我國會計準則勺新突破。由于我國市場經濟體制尚未完善,真正意義上的市場公乙交易難以實現，新會計準則體系對公允價值的應用還比較慎重， 11定公允價值主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企^合并、債務重組等方面應用。
1.2存貨管理�！雌髽I(yè)會計準則第1號一存貨〉第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出；貨的實際成本。"即在存貨發(fā)出的計價方法中取消了后進先出法。1.3投資性房地產的計量。（企業(yè)會計準則第3號一投資性；地產〉第三章中規(guī)定，企業(yè)取得的投資性房地產應當按照取得時】成本進行初始計量,在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值；夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值！式進行后續(xù)計量。但對已采用公允價值計量模式的，不得再轉為：本模式計量，且不得對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以：產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公^價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
1.4資產減值準備計提�！雌髽I(yè)會計準則第8號一資產減值》十七條明確規(guī)定''資產減值損失一經確認，在以后會計期內不得'回。"即從2007年開始，"長期投資減值準備"、^固定資產減值準~ 、"在建工程減值準備''和"無形資產減值準備"等,計提后不得在后的會計期間內轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。
1.5債務重組方法�！镀髽I(yè)會計準則第12號一債務重組〉中定，將因債權人讓步而導致的豁免或者少償還的負債確認為債務利得，計入當期損益，即計入''營業(yè)外收入"，從而改變以往計入3本公積"的做法。
1.6合并報表�！镀髽I(yè)會計準則第33號一合并財務報表》第章第十條規(guī)定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的并范圍。
2新會計準則對企業(yè)利潤的影響
2.1遏制了利潤操縱行為。新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求， 維護社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤操縱行為。
2.1.1資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，筆耕文化推薦期刊，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則在規(guī)定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回，企業(yè)無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段進行利潤操縱。
2.1.2存貨發(fā)出計價方法方面。當存貨價格處于持續(xù)上漲時期， 企業(yè)若要減少當期利潤，則采用"后進先出法"，用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業(yè)若要增加當期利潤，則采用"先進先出法"，用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。當存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)同樣可以通過選擇"先進先出法"和''后進先出法"調節(jié)當期成本費用和利潤水平。在新存貨準則規(guī)定不可采用"后進先出法"后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量的方法來調節(jié)當期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節(jié)。
2.1.3擴大合并報表范圍方面。新合并財務報表準則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革遵循實質重于形式的原則，使一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業(yè)務從合并范圍中剔除的方法粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。
2.2擴大了利潤操縱空間。
2.2.1新存貨準則取消了"后進先出法"，這將對生產周期較長、發(fā)出存貨一直采用"后進先出法"計價的企業(yè)利潤產生較大影響。生產周期較長的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉率較低，如果不采用"后進先出法"而改用其他計價方法對發(fā)出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現不正常的波動。
2.2.2雖然新準則規(guī)定計提的資產減值準備不得再沖回，但一些利用計提資產減值準備進行大幅度利潤調節(jié)的企業(yè)可能在2006 年將減值準備沖回，否則新準則實施后這些隱藏的利潤將無法得到體現。這些企業(yè)若在新會計準則實施前沖回該部分減值準備，企業(yè)利潤將大受影響。
2.2.3合并報表基本理論由側重母公司理論轉為側重實體理論，使合并報表范圍的確定更關注實質性控制，使母公司可以在不考慮股權比例的基礎上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的就應納入合并范圍，使得母公司必須承擔所有者權益為負數的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，這將對企業(yè)集團合并報表利潤產生較大影響。
2.2.4 一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產都被計入固定資產，以歷史成本計價，房地產的升值與否并未在報表中得到體現。由于近幾年房地產升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將大大提高其凈資產和當期凈利潤；由于不再計提折舊，企業(yè)利潤也會相應提高。
本文編號：5899
1.1公允價值的應用�！雌髽I(yè)會計準則一基本準則〉第四十二I規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、1值和公允價值五種。其中，公允價值的應用實現了我國會計準則勺新突破。由于我國市場經濟體制尚未完善,真正意義上的市場公乙交易難以實現，新會計準則體系對公允價值的應用還比較慎重， 11定公允價值主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企^合并、債務重組等方面應用。
1.2存貨管理�！雌髽I(yè)會計準則第1號一存貨〉第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出；貨的實際成本。"即在存貨發(fā)出的計價方法中取消了后進先出法。1.3投資性房地產的計量。（企業(yè)會計準則第3號一投資性；地產〉第三章中規(guī)定，企業(yè)取得的投資性房地產應當按照取得時】成本進行初始計量,在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值；夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值！式進行后續(xù)計量。但對已采用公允價值計量模式的，不得再轉為：本模式計量，且不得對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以：產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公^價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
1.4資產減值準備計提�！雌髽I(yè)會計準則第8號一資產減值》十七條明確規(guī)定''資產減值損失一經確認，在以后會計期內不得'回。"即從2007年開始，"長期投資減值準備"、^固定資產減值準~ 、"在建工程減值準備''和"無形資產減值準備"等,計提后不得在后的會計期間內轉回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。
1.5債務重組方法�！镀髽I(yè)會計準則第12號一債務重組〉中定，將因債權人讓步而導致的豁免或者少償還的負債確認為債務利得，計入當期損益，即計入''營業(yè)外收入"，從而改變以往計入3本公積"的做法。
1.6合并報表�！镀髽I(yè)會計準則第33號一合并財務報表》第章第十條規(guī)定，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的并范圍。
2新會計準則對企業(yè)利潤的影響
2.1遏制了利潤操縱行為。新會計準則的實施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求， 維護社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤操縱行為。
2.1.1資產減值準備計提方面。運用資產減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，筆耕文化推薦期刊，就大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤，又將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。新資產減值準則在規(guī)定資產減值損失一經確認便不得在以后會計期間轉回，企業(yè)無法再利用資產減值準備的計提和沖回手段進行利潤操縱。
2.1.2存貨發(fā)出計價方法方面。當存貨價格處于持續(xù)上漲時期， 企業(yè)若要減少當期利潤，則采用"后進先出法"，用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用上升；企業(yè)若要增加當期利潤，則采用"先進先出法"，用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當期的成本費用下降。當存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)同樣可以通過選擇"先進先出法"和''后進先出法"調節(jié)當期成本費用和利潤水平。在新存貨準則規(guī)定不可采用"后進先出法"后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量的方法來調節(jié)當期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進行人為調節(jié)。
2.1.3擴大合并報表范圍方面。新合并財務報表準則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權比例作為衡量標準。這一變革遵循實質重于形式的原則，使一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經營狀況不良的業(yè)務從合并范圍中剔除的方法粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績。
2.2擴大了利潤操縱空間。
2.2.1新存貨準則取消了"后進先出法"，這將對生產周期較長、發(fā)出存貨一直采用"后進先出法"計價的企業(yè)利潤產生較大影響。生產周期較長的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉率較低，如果不采用"后進先出法"而改用其他計價方法對發(fā)出存貨進行計價，其毛利率和利潤將在短期內出現不正常的波動。
2.2.2雖然新準則規(guī)定計提的資產減值準備不得再沖回，但一些利用計提資產減值準備進行大幅度利潤調節(jié)的企業(yè)可能在2006 年將減值準備沖回，否則新準則實施后這些隱藏的利潤將無法得到體現。這些企業(yè)若在新會計準則實施前沖回該部分減值準備，企業(yè)利潤將大受影響。
2.2.3合并報表基本理論由側重母公司理論轉為側重實體理論，使合并報表范圍的確定更關注實質性控制，使母公司可以在不考慮股權比例的基礎上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的就應納入合并范圍，使得母公司必須承擔所有者權益為負數的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，這將對企業(yè)集團合并報表利潤產生較大影響。
2.2.4 一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產都被計入固定資產，以歷史成本計價，房地產的升值與否并未在報表中得到體現。由于近幾年房地產升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產必將大大提高其凈資產和當期凈利潤；由于不再計提折舊，企業(yè)利潤也會相應提高。
本文編號：5899
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