發(fā)布時間：2014-07-24 12:21

      2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了一整套新的企業(yè)會計準(zhǔn)叫體系，新企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了歷史性變革，對企業(yè)利潤產(chǎn)生了極^影響：一方面，降低了企業(yè)利潤操縱空間；另一方面，也使企業(yè)可拒采取新的操縱手段調(diào)整企業(yè)會計利潤。本文對此進(jìn)行了探討，旨玍提高會計信息的質(zhì)量和透明度，規(guī)范企業(yè)會計行為。1與企業(yè)利潤相關(guān)的新會計準(zhǔn)則變革的主要體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則在充分考慮中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境的基礎(chǔ)上修了了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，其重要內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和^計政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控^了企業(yè)對利潤的人為操縱，提高了盈利質(zhì)量。與企業(yè)利潤相關(guān)的^計準(zhǔn)則變革主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1公允價值的應(yīng)用�！雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則〉第四十二I規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、1值和公允價值五種。其中，公允價值的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則勺新突破。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚未完善,真正意義上的市場公乙交易難以實(shí)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的應(yīng)用還比較慎重， 11定公允價值主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企^合并、債務(wù)重組等方面應(yīng)用。

1.2存貨管理�！雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨〉第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出；貨的實(shí)際成本。"即在存貨發(fā)出的計價方法中取消了后進(jìn)先出法。1.3投資性房地產(chǎn)的計量。（企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性；地產(chǎn)〉第三章中規(guī)定，企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時】成本進(jìn)行初始計量,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值；夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值！式進(jìn)行后續(xù)計量。但對已采用公允價值計量模式的，不得再轉(zhuǎn)為：本模式計量，且不得對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)以：產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公^價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提�！雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》十七條明確規(guī)定''資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期內(nèi)不得'回。"即從2007年開始，"長期投資減值準(zhǔn)備"、^固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)~ 、"在建工程減值準(zhǔn)備''和"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"等,計提后不得在后的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理。

1.5債務(wù)重組方法�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組〉中定，將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致的豁免或者少償還的負(fù)債確認(rèn)為債務(wù)利得，計入當(dāng)期損益，即計入''營業(yè)外收入"，從而改變以往計入3本公積"的做法。

1.6合并報表�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第33號一合并財務(wù)報表》第章第十條規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的并范圍。

2新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤的影響

2.1遏制了利潤操縱行為。新會計準(zhǔn)則的實(shí)施主要是為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，維持會計工作秩序，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計信息的需求， 維護(hù)社會公眾利益，因此在一定程度上遏制了企業(yè)利潤操縱行為。

2.1.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提方面。運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些企業(yè)經(jīng)常使用的手段。在贏利較大的年度，企業(yè)為了隱瞞利潤，筆耕文化推薦期刊，就大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年利潤；在贏利較少的年度，企業(yè)為虛增利潤，又將原已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，以減少當(dāng)年費(fèi)用，增加當(dāng)年利潤。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)便不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回，企業(yè)無法再利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回手段進(jìn)行利潤操縱。

2.1.2存貨發(fā)出計價方法方面。當(dāng)存貨價格處于持續(xù)上漲時期， 企業(yè)若要減少當(dāng)期利潤，則采用"后進(jìn)先出法"，用材料的高價格計量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用上升；企業(yè)若要增加當(dāng)期利潤，則采用"先進(jìn)先出法"，用材料的低價格來計量發(fā)出存貨的成本，即使當(dāng)期的成本費(fèi)用下降。當(dāng)存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)同樣可以通過選擇"先進(jìn)先出法"和''后進(jìn)先出法"調(diào)節(jié)當(dāng)期成本費(fèi)用和利潤水平。在新存貨準(zhǔn)則規(guī)定不可采用"后進(jìn)先出法"后，企業(yè)不能再使用變更存貨發(fā)出計量的方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用和利潤水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實(shí)際歷史成本，無法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。

2.1.3擴(kuò)大合并報表范圍方面。新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這一變革遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，使一些企業(yè)不能再利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營狀況不良的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除的方法粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績。

2.2擴(kuò)大了利潤操縱空間。

2.2.1新存貨準(zhǔn)則取消了"后進(jìn)先出法"，這將對生產(chǎn)周期較長、發(fā)出存貨一直采用"后進(jìn)先出法"計價的企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。生產(chǎn)周期較長的企業(yè)由于存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低，如果不采用"后進(jìn)先出法"而改用其他計價方法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價，其毛利率和利潤將在短期內(nèi)出現(xiàn)不正常的波動。

2.2.2雖然新準(zhǔn)則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再沖回，但一些利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大幅度利潤調(diào)節(jié)的企業(yè)可能在2006 年將減值準(zhǔn)備沖回，否則新準(zhǔn)則實(shí)施后這些隱藏的利潤將無法得到體現(xiàn)。這些企業(yè)若在新會計準(zhǔn)則實(shí)施前沖回該部分減值準(zhǔn)備，企業(yè)利潤將大受影響。

2.2.3合并報表基本理論由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，使合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，使母公司可以在不考慮股權(quán)比例的基礎(chǔ)上將子公司納入合并范圍。因此，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的就應(yīng)納入合并范圍，使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的債務(wù)，并會使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，這將對企業(yè)集團(tuán)合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。

2.2.4 一直以來，我國企業(yè)擁有的房地產(chǎn)都被計入固定資產(chǎn)，以歷史成本計價，房地產(chǎn)的升值與否并未在報表中得到體現(xiàn)。由于近幾年房地產(chǎn)升值的速度較快，一旦企業(yè)將計量模式由歷史成本改為公允價值，早期購入的投資性房產(chǎn)必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤；由于不再計提折舊，企業(yè)利潤也會相應(yīng)提高。

 

本文編號：5899