稅收優(yōu)先權(quán)與普通債權(quán)的效力沖突及解決

　　所謂普通債權(quán)，是指沒(méi)有物的擔(dān)保的債權(quán)，主要指沒(méi)有抵押、質(zhì)押和留置的債權(quán)。各國(guó)立法一般都規(guī)定稅收優(yōu)權(quán)先于普通債權(quán)受償。日本《國(guó)稅征收法》、韓國(guó)《國(guó)稅基本法》、或國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《稅捐稽征法》對(duì)此都作了明確規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第四十五條第一款規(guī)定:?稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，但法律另有規(guī)定的除外。"我國(guó)《破產(chǎn)法》和《中華人民共和國(guó)民事訴訟法)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民事訴訟法》)從破產(chǎn)清算程序上明確規(guī)定了稅收優(yōu)先于普通債權(quán)受償。從實(shí)務(wù)的角度看，"如果稅收債權(quán)和普通債權(quán)同等對(duì)待，則國(guó)家稅收會(huì)缺乏保障，會(huì)給故意偷逃稅款形成空間，使得國(guó)家稅收蒙受損失�；�于確保稅款征收的必要性，稅收債權(quán)應(yīng)該優(yōu)先于普通債權(quán)。"另外需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論稅收債權(quán)成立于普通債權(quán)先后，稅收債權(quán)都可以?xún)?yōu)先受償。這樣規(guī)定的目的就在于防止納稅人與第三人串通故意偷逃稅款，從而保證稅收權(quán)益。但是，對(duì)于某些特殊的普通債權(quán)，筆耕論文新浪博客，法律需要給予特殊保護(hù)，例如我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定了稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)法律另有規(guī)定的除外。銀行法第七十一條第二款規(guī)定:"商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。"《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第八十九條規(guī)定:"保險(xiǎn)公司依法破產(chǎn)的，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順位清償:

　　(一)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用;

　　(二)賠償或者給付保險(xiǎn)金;

　　(三)所欠稅款;

　　(四)清償公司債務(wù)。"銀行的個(gè)人儲(chǔ)蓄本金和利息，優(yōu)先于稅款受償是基于政治穩(wěn)定、金融體系的穩(wěn)定和社會(huì)穩(wěn)定考慮。保險(xiǎn)公司賠償或者給付保險(xiǎn)金優(yōu)先受償同銀行個(gè)人儲(chǔ)蓄本金和利息優(yōu)先受償?shù)览硐嗤��？傊�，這些費(fèi)用雖然屬于普通債權(quán)，但是基于各種社會(huì)和政策目的，賦予其優(yōu)先于稅收受償?shù)牡匚皇潜匾�的�?/p>

　　結(jié)語(yǔ)

　　稅權(quán)作為一種具有社會(huì)化因素的公權(quán)力，其位階體現(xiàn)了優(yōu)先性與受限性的辯證統(tǒng)一，但最終須受社會(huì)性因素的制約。當(dāng)稅權(quán)與其他權(quán)利、權(quán)力發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)遵循"法律保留"、"利益衡量"等原則予以協(xié)調(diào)處理。我國(guó)立法應(yīng)重新審視稅權(quán)與私權(quán)、社會(huì)權(quán)之間的位階關(guān)系，并對(duì)相關(guān)的權(quán)利沖突機(jī)制進(jìn)行改造和完善，以更多地反映社會(huì)公共利益最大化的要求和"分配正義"的理念，體現(xiàn)稅權(quán)對(duì)公民基本人權(quán)特別是生存權(quán)的尊重。

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