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論述內(nèi)部審計外包臨界點思考

發(fā)布時間:2014-07-24 11:53

  本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟論文,主要是內(nèi)部審計外包臨界點思考的介紹,詳情請看下面的介紹。

  1 引言

  內(nèi)部審計外包(internal audit out sourcing),又稱為內(nèi)部審計外部化,主要指企業(yè)將內(nèi)部審計的全部或部分職能通過契約委托給企業(yè)外部機構(gòu)或人員執(zhí)行。內(nèi)部審計外包興起于20世紀80年代末,截至本世紀初止,美國、加拿大等國家已有三成左右的企業(yè)將內(nèi)部審計職能外包,并還有不少公司在預期內(nèi)進行內(nèi)部審計外包。特別是在大型公司,內(nèi)部審計外包更為常見。根據(jù)有關調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,在財富前一百強的企業(yè)中,有近三分之一的企業(yè)已進行內(nèi)部審計外包,三分之一的企業(yè)準備進行內(nèi)部審計外包,而剩下的三分之一企業(yè)主要是由母公司負責內(nèi)部審計等情況。雖然安然事件以后,注冊會計師承接企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務對其獨立性的影響受到關注,美國出臺了有關法案對內(nèi)部審計外包進行了一些限制,但對內(nèi)部審計外包的發(fā)展并沒表現(xiàn)出明顯影響。

  根據(jù)國外學者對內(nèi)部審計外包的形式分析。Martin、Lavine(2000)以Barr&Stanley(1993)的研究為基礎,闡述了內(nèi)部審計的四種外包形式:(1)補充(supplementation),通過補充,外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需大量時間或需要專門技術的工作;(2)審計管理咨詢(auditing management consultation),這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展,組織可能設立內(nèi)部審計職能,也可能不設立;(3)全外包(total out sourcing),這在本來就未設立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)比較流行;(4)替代(replacing),即用外部機構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。按外包的程度,替代可分為部分替代和全部替代,“替代”這種形式直接威脅到了內(nèi)部審計人員的生存,引起的爭論也最大。在美國和加拿大,全部替代的情形并不多,Kusel等(1997)對外包程度(the depth of out sourcing)的調(diào)查顯示,美國和加拿大的平均外包程度分別為10 5%、9 6%,而2000年美國SEC的規(guī)定對內(nèi)部審計外包的程度也有影響。

  內(nèi)部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構(gòu)。Pelfrey&Peacock(1995)的調(diào)查顯示,近一半的內(nèi)部審計外包服務是由公司的外部審計師提供的。Kusel等(1997)調(diào)查顯示,國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構(gòu)以及其他組織都可提供內(nèi)部審計外包服務,其提供服務的比例在美國分別為57 6%、10 2%、23 1%、0 8%、8 3%,在加拿大分別為62 2%、16 2%、18 9%、0、2 7%?梢,國際會計師事務所在內(nèi)部審計外包中扮演了絕對重要的角色,這也引起了人們對其獨立性的關注。

  同時,內(nèi)部審計外包服務的內(nèi)容也比較寬泛。最初,內(nèi)部審計的外包服務包括審查新的計算機系統(tǒng)、審計現(xiàn)有的EDP系統(tǒng)、舞弊調(diào)查、進行成本研究、評價特定的內(nèi)部控制系統(tǒng)等,后來逐漸發(fā)展到將所有業(yè)務整體外包出去的“全外包協(xié)議”(Verschoor,1992)。顯然,內(nèi)部審計外包服務的范圍從一開始就既含財務審計,也含管理審計。而2000年美國SEC規(guī)定,業(yè)務審計都可以外包,但與內(nèi)部會計控制、財務系統(tǒng)、財務報表有關的內(nèi)部審計,如果客戶公司總資產(chǎn)規(guī)模在2億美元以上,會計師事務所提供的內(nèi)部審計服務不得超過40%。總的說來,內(nèi)部財務審計和管理審計都可外包。

  2 內(nèi)部審計外包產(chǎn)生理論分析評述

  2.1 價值鏈視角

  Matusik&Hill(1998)從知識的不同類別分析了職能外包問題。他們認為,在外包工作中,外部職業(yè)人員掌握特定的知識非常關鍵。Matusik和Hill從兩個維度來區(qū)分知識:(1)私人知識與公共知識(private versus public knowledge);(2)結(jié)構(gòu)性知識與組件性知識(architectural versus component knowledge)。在社會、經(jīng)濟領域、工業(yè)企業(yè)和職業(yè)團體中都存在公共知識,這類知識適用于不同的組織環(huán)境,如JIT、MBO、TQM等都屬于此類知識。作為一種公共物品,這類知識不能給企業(yè)帶來獨特的競爭優(yōu)勢,其關鍵是在于擁有充分的專門知識去進行識別。

  因而基于此視角,對企業(yè)非核心的內(nèi)部審計業(yè)務外包給外部專業(yè)審計機構(gòu).人員執(zhí)行,則更符合成本-效益原則,有利于內(nèi)部審計發(fā)揮最大的價值增值,同時使企業(yè)能更好的優(yōu)化配置資源,發(fā)展企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢。

  2.2 經(jīng)濟學視角

  從經(jīng)濟學視角對內(nèi)部審計外包進行理論分析,主要有二類:一是運用交易費用經(jīng)濟學,認為內(nèi)部審計外包可以節(jié)約交易費用;二是運用委托代理理論,認為內(nèi)部審計外包可以降低代理成本,有利于公司治理。

  張五常(1983)指出,利用市場的成本包括發(fā)現(xiàn)相關價格的成本,獲悉產(chǎn)品性能的成本、計量成本以及確認個體對協(xié)同努力所作貢獻的成本。交易主體會將利用市場的這些成本與在企業(yè)內(nèi)實現(xiàn)交易的組織成本進行比較,來選擇成本較低的交易方式。是利用企業(yè)外部人的審計服務,還是在企業(yè)設立內(nèi)部審計部門,同樣會在進行這種比較后作出選擇。

  利用委托代理理論解釋內(nèi)部審計外包者認為,內(nèi)部審計有利于降低代理成本的有效性受到內(nèi)部審計本身獨立性的限制。在企業(yè)管理層-員工層的委托代理問題中,內(nèi)部審計能有效的幫助委托人對代理人進行監(jiān)督,降低代理成本。但內(nèi)部審計部門本屬于企業(yè)內(nèi)部的一個機構(gòu),在企業(yè)投資者-管理層的委托代理問題中,內(nèi)部審計就面對著審自己甚至審上級的情況,在此情況的博弈結(jié)果,內(nèi)部審計人員往往無法發(fā)揮其職能,無法降低代理成本。因而,在此情形下將內(nèi)部審計外包給更具有獨立性的企業(yè)外部審計人員來執(zhí)行,更有利于降低代理成本。

  也有觀點認為,由于內(nèi)部審計自身的固有的局限性對其發(fā)展的限制,現(xiàn)代外部審計在審計理論.審計方法等方面的發(fā)展已遠遠超過內(nèi)部審計,因而,外部審計特別是民間審計開始逐步替代內(nèi)部審計,甚至通過內(nèi)部審計外包,以外部審計完全進行替代。

  此外還有部分人認為,內(nèi)部審計外包的產(chǎn)生和發(fā)展主要因為會計師事務所對自身利益的追求。出于現(xiàn)在民間審計市場競爭的激烈,會計師事務所所處環(huán)境的變化,為了追求進一步發(fā)展,會計師事務所為了開拓更大的業(yè)務空間,而開始通過各種手段吸引各大公司將其內(nèi)部審計外包,以擴大會計師事務市場。

  3 內(nèi)部審計外包增值分析

  本文認為但內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)置出現(xiàn)不經(jīng)濟時,企業(yè)即會內(nèi)部審計業(yè)務進行外包,以節(jié)約交易費用,達到價值增值的目的。



本文編號:5314

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