本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟(jì)論文，主要是對(duì)非經(jīng)常性損益的所得稅影響的介紹分析，詳情請(qǐng)看下面的介紹。

　　平時(shí)我們?cè)谟?jì)算非經(jīng)常性損益的企業(yè)所得稅影響數(shù)時(shí)一般都是以非經(jīng)常性損益乘以適用的企業(yè)所得稅稅率直接計(jì)算，一般正常經(jīng)營(yíng)的公司實(shí)際稅負(fù)和名義稅率的稅負(fù)是相等的，但在這個(gè)計(jì)算過(guò)程中我們還是會(huì)遇到一些情況：

　　1 一些永久性差異事項(xiàng)將對(duì)計(jì)算造成干擾

　　（1）屬于非經(jīng)常性損益的但不能稅前扣除的永久性差異項(xiàng)目如稅款滯納金等，其對(duì)所得稅費(fèi)用并無(wú)影響，無(wú)需計(jì)算所得稅影響數(shù)。

　　（2）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是稅后金額的項(xiàng)目，如“同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益”就是稅后的金額，無(wú)需考慮所得稅影響數(shù)。

　�。�3）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是所得稅的項(xiàng)目，如“越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”中涉及到的企業(yè)所得稅，其本身即為所得稅，沒有所得稅影響數(shù)的。

　　2 對(duì)所得稅有影響的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目本期實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)將對(duì)計(jì)算過(guò)程造成干擾

　　這主要是在會(huì)計(jì)上未計(jì)算相應(yīng)的所得稅費(fèi)用（包括當(dāng)期按照稅法繳納的所得稅和遞延所得稅費(fèi)用），導(dǎo)致所得稅費(fèi)用本身與非經(jīng)常性損益就不匹配，因此必須詳盡分析非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的所得稅影響數(shù)。

　　（1）屬于非經(jīng)常性損益的但計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值存在差異的，需考慮會(huì)計(jì)核算是否計(jì)提遞延所得稅費(fèi)用。如持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在會(huì)計(jì)核算時(shí)本身沒有計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用，那么在計(jì)算非經(jīng)常性損益所得稅影響數(shù)時(shí)就沒有影響。

　　（2）屬于非經(jīng)常性損益的收益抵減了經(jīng)常性的損失的，需詳盡分析其所得稅影響數(shù)。

　　如A公司連年虧損，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度的累計(jì)可彌補(bǔ)虧損4億元因當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額而未計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用，2010年出售子公司B取得8億元的投資收益，在抵減其當(dāng)年經(jīng)常性虧損1億元后，能夠使其當(dāng)年稅前盈利3億元，假若沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)和非經(jīng)常性損益事項(xiàng)，公司當(dāng)年所得稅費(fèi)用為0.75億元，公司2010年度凈利潤(rùn)為25億元。

　　假若簡(jiǎn)單計(jì)算非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)=8*25%=2億元，與2010年度的所得稅費(fèi)用0.75億元對(duì)比相差巨大，再進(jìn)一步逐項(xiàng)分析實(shí)際承擔(dān)的所得稅費(fèi)用與名義承擔(dān)的所得稅費(fèi)用存在較大差異的原因，2010年當(dāng)年的虧損1億元實(shí)際抵免了當(dāng)期所得稅費(fèi)用0.25億元（相當(dāng)于這部分經(jīng)常性虧損被當(dāng)期非經(jīng)常性損益所彌補(bǔ)），筆耕文化推薦期刊，以前年度的累計(jì)可彌補(bǔ)虧損4億元實(shí)際抵免了當(dāng)期所得稅費(fèi)用1億元，用等式表示為0.75=2-0.25-1。但我們來(lái)考慮2010年度非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)時(shí)，因以前年度的累計(jì)可彌補(bǔ)虧損在以前年度未計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用（假若在以前年度計(jì)算了遞延所得稅費(fèi)用則本期遞延所得稅費(fèi)用將轉(zhuǎn)銷，對(duì)本期所得稅費(fèi)用是沒有影響的），因此對(duì)本期非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)應(yīng)該是實(shí)際承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用減去經(jīng)常性利潤(rùn)部分的所得稅費(fèi)用，即0.75-（-0.25）=1億元。

　　綜上所述，非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目是通常包括的項(xiàng)目，在實(shí)務(wù)中我們應(yīng)當(dāng)在非經(jīng)常性損益定義的基礎(chǔ)上對(duì)其外延的重新界定，對(duì)非經(jīng)常性損益具體項(xiàng)目界定合理性進(jìn)行核實(shí)，對(duì)非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)需要逐項(xiàng)詳盡分析。本文所談及的幾點(diǎn)看法，僅是個(gè)人在實(shí)際工作中所作的一些具體分析，旨在與同仁共同進(jìn)行商榷，達(dá)成共識(shí)，促進(jìn)有關(guān)非經(jīng)常性損益的制度規(guī)定日臻完善，科學(xué)合理。

　　本文由整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處！