2007年,我國實施的第5號生物資產(chǎn)準則明確指出生物資產(chǎn)優(yōu)先采用歷史成本計量模式,將公允價值計量模式納入了可選擇的范圍。會計計量模式的選擇一直是學術界關注的重點,但現(xiàn)有的研究大多側重于對兩種計量模式差異的分析,相對來說,對此進行定量分析的研究尚且不足。本文以林木生物資產(chǎn)作為研究對象,以現(xiàn)代產(chǎn)權理論、會計目標理論以及會計計量理論為基礎理論,從分析林木生物資產(chǎn)性質及其價值變動規(guī)律入手,選擇樣本企業(yè),定量比較歷史成本和公允價值計量模式下的價值相關性,在此基礎上,結合林木生物資產(chǎn)的特殊性,以樣本林場為例,研究林木生物資產(chǎn)的價值與成本總額之間的關系,并探討了公允價值計量模式下林木生物資產(chǎn)的估值技術和會計科目的設置等會計處理問題,進一步提出了完善會計準則并運行反饋機制、減少公允價值計量成本、完善公允價值應用的市場條件等對策建議。本文結論如下:(1)林木生物資產(chǎn)是特殊的生物資產(chǎn),其具有獨特的價值變動規(guī)律,公允價值能更準確地計量出處于變動狀態(tài)的林木生物資產(chǎn)的實際價值�；谛畔①|量為視角,林業(yè)企業(yè)更愿意選擇公允價值計量模式,但以博弈論為視角,林業(yè)企業(yè)既有選擇歷史成本,也有選擇公允價值的雙重動機。(2)通過2014-2016年6個國家和地區(qū)86家林業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù),采用相對關聯(lián)研究法,構建價格模型與收益模型,比較歷史成本和公允價值計量模式會計信息的價值相關性,結果顯示林業(yè)企業(yè)選擇公允價值計量更能提供與決策相關的林木生物資產(chǎn)信息。(3)以開化縣林場的杉木、青松以及闊葉樹為例,基于成本性態(tài)理論,分析林木生物資產(chǎn)的價值量與成本總額的關系,結果表明幼齡林階段的后期作為會計計量模式轉化的時點是比較合理的。(4)基于森林資源評估的理論,探討了公允價值計量模式下林木生物資產(chǎn)的估值技術,結果表明重置成本法適用于幼齡林階段,收獲現(xiàn)值法適用于中齡、近熟林階段,采用市場倒算法來估值成、過熟林的價值是比較適宜的。
【學位單位】：浙江農林大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2019
【中圖分類】：F302.6
【部分圖文】：

圖 4.1 開化縣林場蓄積量變化圖Figure 4.1 changes of the storage capacity of the kaihua forest field料來源：開化縣林場從圖 4.1 可以看出，林木生物資產(chǎn)的蓄積量呈上升趨勢，增加速度由快，直至最后趨于零，并且杉木的蓄積量在這三種林種中是最高的，而闊積量則低于杉木和青松。分階段來看，林木生物資產(chǎn)在大約第 1-5 年期量增長速度不快，蓄積量幾乎是零。林木生物資產(chǎn)在第 5-9 年蓄積量開

表 4.2 開化縣林場杉木、青松、闊葉樹成本支出Table 4.2 The costs of fir, mason pine and broadleaf from Kaihua forest farm造林時間（年）采伐時間（年）林齡（年）幼齡撫育年限（年）小班數(shù)量（個）面積（畝）造林成本（元/畝）幼齡撫育成本（元/畝）管護本（畝杉木 1972 2004 32 2 7 239 368 100 7青松 1966 2006 40 2 9 250 369.26 39.31 46闊葉樹 1967 2004 37 2 4 198 281.50 43.33 3資料來源：開化縣林場從表 4.2 可以看出，開化縣林場的杉木、青松和闊葉樹的造林成本相對較幼齡階段需支付一部分的撫育費用，中齡林至采伐期間只需要比較少的管護出。從不同林種來看，青松的造林成本最高，幼林撫育成本最低；杉木的幼齡育成本最高；闊葉樹的管護成本最少。平

幼齡林期間比較大，之后的生長時期產(chǎn)生的平均成本支出相對比較少。.2.1 林木生物資產(chǎn)的成本總額在上節(jié)中，以開化縣林場的杉木、青松和闊葉樹作為研究對象探討了林木生產(chǎn)平均成本的變化。在實際工作中，采用歷史成本計量的會計賬面價值是以的累積成本支出入賬的。因此，本節(jié)利用成本總額來研究林木生物資產(chǎn)的成出趨勢。本節(jié)以開化縣林場杉木、青松以及闊葉樹為例，其成本總額的支出如圖 4.3 所示。
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本文編號：2888028