摘 要：資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)理論和方法的探索，也將促進(jìn)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的發(fā)展。目前，資產(chǎn)重組事件大都發(fā)生在上市公司之間。因此，本文從以下方面進(jìn)行了分析，針對(duì)存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施。

　　關(guān)鍵詞：上市公司；資產(chǎn)重組；財(cái)務(wù)問(wèn)題

　　一、資產(chǎn)重組及其對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)重組的概念
　　資產(chǎn)重組由來(lái)已久，就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)重組是企業(yè)通過(guò)合理配置企業(yè)資源來(lái)提高其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的活動(dòng)。在此，把資產(chǎn)重組定義為：企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益的最大化，按照一定的原則對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行的重新整合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。
　　（二）上市公司資產(chǎn)重組的主要?jiǎng)訖C(jī)
　　1、對(duì)外融資的動(dòng)因
　　隨著公司的發(fā)展，銀行貸款、發(fā)行債券等債務(wù)性融資方式已遠(yuǎn)不能滿足上市公司的需求。此時(shí)，股權(quán)融資成為一種廉價(jià)的融資方式。因此，基于對(duì)外融資的需求，企業(yè)更傾向于采用資產(chǎn)重組的方式。
　　2、實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的利益。它在一定程度上能夠降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。通過(guò)資產(chǎn)重組實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，不僅可以降低企業(yè)前期的投入資本，同時(shí)可以進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)占有份額。
　　3、追求經(jīng)營(yíng)方式多元化
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)經(jīng)營(yíng)方式的多元化來(lái)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定利潤(rùn)增長(zhǎng)。對(duì)于一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，正常情況下企業(yè)可以通過(guò)相關(guān)和非相關(guān)多元化兩種經(jīng)營(yíng)模式來(lái)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。
　�。ㄈ�）上市公司資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的影響
　　1、資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)前提的影響
　　首先，資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)產(chǎn)生影響。主要表現(xiàn)在，企業(yè)通過(guò)合并等方式使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體發(fā)生改變，如：會(huì)計(jì)主體重新劃分、法律主體和會(huì)計(jì)主體相分離等。其次，資產(chǎn)重組對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生影響。資產(chǎn)重組中的企業(yè)股份制改組等方式對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成了一定的影響，進(jìn)而在一定程度上影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法和程序。最后，資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)產(chǎn)生影響。由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)成立的基礎(chǔ)上而建立的，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已經(jīng)不可信，因此，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也受到了一定的影響。
　　2、資產(chǎn)重組對(duì)會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的影響
　　隨著資產(chǎn)重組的快速發(fā)展，重組方式也在發(fā)生著日新月異的變化。然而，現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方法已不能滿足重組業(yè)務(wù)的需求，表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后性，造成會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可比性和真實(shí)性受到影響。同時(shí)，滯后的會(huì)計(jì)理論也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一系列的阻礙作用。因此，針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的利用資產(chǎn)重組粉飾報(bào)表的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。
　　二、我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題
　�。ㄒ唬┎缓侠淼年P(guān)聯(lián)方交易
　　正常的市場(chǎng)交易是建立在公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上，雙方基于各自利益的考慮，兩者之間不存在共同的經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)存在隨變同意不平等條款的情況。關(guān)聯(lián)方交易則是基于共同利益的考慮，幾乎不存在公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)，為了追求共同利益，交易的實(shí)質(zhì)可能會(huì)發(fā)生變化。如關(guān)聯(lián)方公司的很多大股東為了在資本市場(chǎng)獲取大量、廉價(jià)的資本，往往通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式對(duì)上市公司的利益進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)這種方式來(lái)剝奪中小股東的利益以及操縱企業(yè)的利益。
　�。ǘ�）操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)
　　企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，而不是隨心所欲地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)重組的關(guān)系本末倒置，圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表的“質(zhì)量”來(lái)進(jìn)行所謂的資產(chǎn)重組。這種利潤(rùn)操縱的具體做法有：利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓謀取股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、通過(guò)資產(chǎn)置換和資產(chǎn)剝離獲取轉(zhuǎn)讓收入、利用公司并購(gòu)增加當(dāng)年利潤(rùn)等形式。
　�。ㄈ�）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)不完善
　　與國(guó)外相關(guān)機(jī)構(gòu)相比，我國(guó)中介機(jī)構(gòu)起步相對(duì)較晚，發(fā)展至今仍存在許多需要改進(jìn)的地方，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、服務(wù)質(zhì)量和企業(yè)規(guī)模等方面，，這些差距在一定程度上都阻礙了上市公司之間的資產(chǎn)重組。此外，由于政府的過(guò)多參與致使企業(yè)間缺乏平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，加上中介機(jī)構(gòu)在評(píng)估過(guò)程中為了自身利益可能會(huì)影響自身的獨(dú)立性，進(jìn)而影響評(píng)估結(jié)果，致使參與重組的上市公司的資產(chǎn)增值幅度人為增大，破壞了股票市場(chǎng)的公平交易規(guī)則，阻礙了資本市場(chǎng)的形成。
　　三、完善我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組財(cái)務(wù)問(wèn)題的建議
　�。ㄒ唬┮�(guī)范資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)方交易
　　在上市公司的資產(chǎn)重組活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)方交易占有相當(dāng)大比重。之所以存在這種現(xiàn)象，主要是因?yàn)樯鲜泄�司通過(guò)資產(chǎn)重組可以人為操縱企業(yè)的利潤(rùn)，粉飾企業(yè)報(bào)表。表面看來(lái)，上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，但實(shí)質(zhì)上是一種風(fēng)險(xiǎn)累積的過(guò)程。針對(duì)上市公司在資產(chǎn)重組中人為操縱利潤(rùn)的情況，提出以下規(guī)范建議：首先，應(yīng)盡量避免資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)方交易；其次，對(duì)資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)規(guī)范其披露內(nèi)容和方式；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)資產(chǎn)重組中關(guān)聯(lián)方交易行為，在充分考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則后發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。
　�。ǘ�）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的完善
　　在當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺乏對(duì)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題的規(guī)定，使得在實(shí)務(wù)處理中隨意性比較大，人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象普遍存在。相關(guān)部門應(yīng)盡快完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)存在的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，規(guī)定具體會(huì)計(jì)處理方法，盡量做到“有則可依，有則必依”。在準(zhǔn)則制定方面，可以充分借鑒西方各國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則，盡量使準(zhǔn)則更加完善。同時(shí)，也要考慮我國(guó)的具體國(guó)情，從我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，探索出一條適合我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的道路。
　　（三）完善相關(guān)中介機(jī)構(gòu)
　　上市公司的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，不可避免地將涉及一系列相關(guān)中介服務(wù)部門，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、企業(yè)價(jià)值評(píng)估公司等。這就要求我們要有一支職業(yè)素質(zhì)高、相關(guān)知識(shí)扎實(shí)的服務(wù)人員，同時(shí)還要凈化我們的執(zhí)業(yè)環(huán)境，盡量保證中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不受其他因素的影響，從而進(jìn)一步確保上市公司資產(chǎn)重組的質(zhì)量。此外，在上市公司的資產(chǎn)重組活動(dòng)中，除了要重視企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、鑒證服務(wù)、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)外，咨詢服務(wù)也不容忽視，因?yàn)樗鼈儗?duì)重組的質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生直接影響。因此，在資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中，也要盡量完善相關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。