1.當(dāng)前在這方面存在的問題
　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第4條規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第7條又規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。這種確認(rèn)方法顯然符合會計界對商譽(yù)問題的傳統(tǒng)看法，即只有在企業(yè)合并中取得的外購商譽(yù)，也就是購買價格與被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，才能在會計上加以確認(rèn)。非購買商譽(yù)，即企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中形成的自創(chuàng)商譽(yù)，在任何狀態(tài)下都不能確認(rèn)。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定是不合理的。
　　其理由是：第一，在日益增多的企業(yè)兼并活動中，不少企業(yè)往往不惜重金收購其他企業(yè)，所付的資金中，有80%甚至90%是用于購買商譽(yù)的[6].企業(yè)合并中顯現(xiàn)出的如此巨大的商譽(yù)價值，不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改組或合并之時，只是在收購、改組或合并時才得以實(shí)現(xiàn)罷了。第二，不是并購活動，而是企業(yè)持續(xù)地開發(fā)創(chuàng)造知識產(chǎn)權(quán)的努力形成了商譽(yù)的價值，因此從商譽(yù)價值形成的角度看，只在發(fā)生并購業(yè)務(wù)時才確認(rèn)商譽(yù)價值的會計處理方法缺乏合理性。第三，僅僅確認(rèn)并購企業(yè)的商譽(yù)價值導(dǎo)致并購企業(yè)與非并購企業(yè)之間缺乏可比性。財務(wù)數(shù)據(jù)只有在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較時才具有決策價值，企業(yè)中只有一部分企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中包含了商譽(yù)，一方面導(dǎo)致投資者利用商譽(yù)信息時更加無所適從，另一方面也導(dǎo)致并購企業(yè)與非并購企業(yè)的財務(wù)比率因計算口徑不一致而存在顯著差異。
　　2.自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出的會計要素確認(rèn)的4條基本原則包括可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。長期以來，自創(chuàng)商譽(yù)由于不符合“可靠性”標(biāo)準(zhǔn)一直不被確認(rèn)。然而過分強(qiáng)調(diào)可靠性，必須以犧牲相關(guān)性為代價，特別是當(dāng)衍生金融工具出現(xiàn)以后，筆耕論文，會計學(xué)界開始意識到，僅僅為了強(qiáng)調(diào)可靠性而將那些對決策有用的重要信息拒于會計核算的門檻之外的做法已不合時宜了�，F(xiàn)在，企業(yè)文化、管理模式、客戶關(guān)系、銷售渠道、品牌等商譽(yù)的構(gòu)成要素在企業(yè)的資本增值、資本運(yùn)營中效力日益顯著，相應(yīng)地，股東、債權(quán)人也急需了解這一未入賬的重要的資產(chǎn)信息。在一定意義上，現(xiàn)代企業(yè)的競爭就是創(chuàng)造能力的競爭，核算這部分能力價值的商譽(yù)，對于衡量企業(yè)未來的競爭優(yōu)勢、判斷企業(yè)的投資價值是至關(guān)重要的。以適當(dāng)?shù)姆绞椒从巢⑴渡套u(yù)信息，無疑能更完整、公允地反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
　　其優(yōu)點(diǎn)在于[7]：（1）內(nèi)部經(jīng)營管理者可利用這些信息進(jìn)行投資、籌資決策。只有清楚地了解企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價值，才能對其進(jìn)行有效的資本化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。并且，企業(yè)也可借此商譽(yù)吸引投資，擴(kuò)大其籌資渠道。（2）在吸引外資的過程中，可避免因?yàn)楹鲆暳宋慈胭~的資產(chǎn)價值，造成企業(yè)價值被嚴(yán)重低估，致使國有資產(chǎn)遭受損失。（3）投資者、債權(quán)人要根據(jù)關(guān)于企業(yè)未來盈利能力的信息進(jìn)行決策，披露商譽(yù)信息，宏觀上有利于資源在全社會的優(yōu)化配置。
　　因此，傳統(tǒng)的自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)理論已經(jīng)不再適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，必須進(jìn)行改革創(chuàng)新。而且，會計確認(rèn)、計量手段等的改變，使得在歷史成本計量模式下不能反映的自創(chuàng)商譽(yù)有可能進(jìn)入財務(wù)會計系統(tǒng)。商譽(yù)應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)。資本市場的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果表明：報告的商譽(yù)資產(chǎn)價值與股價之間是相關(guān)的，并且在商譽(yù)已經(jīng)攤銷5年之后仍然相關(guān)[6].同時相關(guān)的研究還顯示：報告了商譽(yù)價值的企業(yè)，其賬面價值更接近于市場價值，這從另一個側(cè)面證實(shí)了商譽(yù)的確認(rèn)使得會計信息更加有用。因此，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)該被確認(rèn)。      

 

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