發(fā)布時(shí)間：2016-05-10 15:19

1引言

內(nèi)部控制建設(shè)的問題是屬于審計(jì)學(xué)尤其是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的重要研究課題。本文以政府部門內(nèi)部控制理論和COSO理論為基礎(chǔ)，參考國際上較為先進(jìn)的荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制模式，構(gòu)建北京海關(guān)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的模型，分析北京海關(guān)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成和實(shí)際運(yùn)行情況，找出機(jī)制中存在的缺陷和運(yùn)行中產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步優(yōu)化北京內(nèi)控節(jié)點(diǎn)體系，從而能夠完善北京海關(guān)的內(nèi)部控制，并且可供全國海關(guān)參考借鑒。值得一提的是，海關(guān)的內(nèi)部控制主要是涉及執(zhí)法領(lǐng)域，而非執(zhí)法領(lǐng)域包括了工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)、關(guān)務(wù)保障等方面，本文僅對海關(guān)執(zhí)法領(lǐng)域的內(nèi)部控制進(jìn)行探討。本文采用的主要研究方法是文獻(xiàn)研究法和個(gè)案分析法。利用多方渠道搜集各類期刊、報(bào)紙、網(wǎng)站中的相關(guān)資料，尤其是海關(guān)總署的相關(guān)規(guī)章制度，做好資料收集、整理、總結(jié)、分析等各項(xiàng)工作。通過相關(guān)文獻(xiàn)了解海關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的發(fā)展歷程，能夠全面理解海關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中出現(xiàn)的重大問題，從而把握海關(guān)內(nèi)控機(jī)制未來的發(fā)展趨勢。全國海關(guān)的內(nèi)部控制涉及的范圍太廣、細(xì)節(jié)太多，在本文進(jìn)行全方位的研究是不切實(shí)際的，因此筆者決定選擇具有代表性的直屬海關(guān)，并就重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)研究。本文以北京海關(guān)為例，從北京海關(guān)的實(shí)際特點(diǎn)出發(fā)來討論海關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)相關(guān)問題，在側(cè)重其典型性的同時(shí)，總結(jié)出其具有的普遍性特點(diǎn)，從而能夠?yàn)槿珖�海關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提出合理有效的建議。

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2 COSO理論及其在海關(guān)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

2.1COSO理論簡介

COSO組織20世紀(jì)80年代產(chǎn)生于美國，COSO委員會(huì)（美國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起者委員會(huì)）1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》，其后COSO組織根據(jù)新頒布的《薩-奧法案》對其進(jìn)行了修訂，在2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》。COSO框架雖然是立足于服務(wù)企業(yè)的，對政府部門內(nèi)部控制也同樣適用。COSO框架包括了五個(gè)要素，包括：(1)控制環(huán)境(Control environment)包括了誠信和道德價(jià)值觀、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配等，即一切業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)都是員工和他們所處的環(huán)境。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估(Riskassessment)企業(yè)需要全面了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定合理的目標(biāo)，整合生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和其他活動(dòng)，從而建立起識別、分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。(3)控制活動(dòng)(Control activities)指為了保證管理層指示得以執(zhí)行，削弱風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序。它能幫助確保管理層能夠及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)必要活動(dòng)的有效實(shí)施。(4)溝通與交流(Information and communication)信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)部控制的活動(dòng)周邊。它們能使作為控制主體的人員能夠及時(shí)的獲得并交換進(jìn)行執(zhí)行、管理和控制等經(jīng)營活動(dòng)所需要的相關(guān)信息。(5)監(jiān)控(Monitoring)一個(gè)評估系統(tǒng)在一定時(shí)期持續(xù)運(yùn)行，通過不斷的監(jiān)控和獨(dú)立的評估，該體系才能作出及時(shí)的動(dòng)態(tài)反映，并且根據(jù)內(nèi)部控制的需要而變化。

2.2國內(nèi)外海關(guān)內(nèi)控的發(fā)展
國外對于海關(guān)內(nèi)部控制的研究主要集中于荷蘭海關(guān)。荷蘭海關(guān)以COSO模式作為指導(dǎo)，其內(nèi)部管理逐漸完善，工作職能不斷強(qiáng)化。荷蘭稅務(wù)海關(guān)署管理各級海關(guān)采用的是契約式模式，即每年由署長和各直屬關(guān)區(qū)關(guān)長簽定契約式的合同，各直屬關(guān)區(qū)關(guān)長對契約的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化并根據(jù)不同稅務(wù)地區(qū)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)同各稅務(wù)地區(qū)的海關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽訂管理契約。契約的重點(diǎn)包括了工作目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)和成績指標(biāo)。每年年底，上級海關(guān)按照契約規(guī)定的內(nèi)容和目標(biāo)來考核下級工作的履行情況，并根據(jù)內(nèi)審部門的年終審計(jì)來確定契約的完成質(zhì)量。契約中明確了各部門的工作職責(zé)并量化了各項(xiàng)考核指標(biāo)，因此，契約式管理實(shí)現(xiàn)了管理層對海關(guān)各項(xiàng)工作實(shí)際運(yùn)行情況的監(jiān)控。

3荷蘭海關(guān)內(nèi)控棋式介紹及其可借鑒性分析......10

3.1荷蘭海關(guān)總體情況介紹........10
3.2荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制情況介紹.........11 
4北京海關(guān)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析.........18
4.1北京海關(guān)內(nèi)部控制總體情況...........18 
5完善北京海關(guān)內(nèi)控體系的對策和建議.........26
5.1 內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化.........26
5.1.1內(nèi)控機(jī)構(gòu)整合和人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化..........26

5完善北京海關(guān)內(nèi)控體系的對策和建議

5.1內(nèi)控機(jī)制的優(yōu)化

目前北京海關(guān)的指揮中心由風(fēng)險(xiǎn)管理處主要負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)全關(guān)區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和管理的工作。荷蘭海關(guān)的內(nèi)控中心是事前風(fēng)險(xiǎn)分析與事后的審計(jì)監(jiān)督的相結(jié)合。而北京海關(guān)目前是二者“各自為戰(zhàn)”，事前的風(fēng)險(xiǎn)分析由風(fēng)險(xiǎn)管理處負(fù)責(zé)，事后的審計(jì)監(jiān)督由督查內(nèi)審處負(fù)責(zé)，而建立指揮中心的初衷是負(fù)責(zé)事中的監(jiān)控，并將前面二者有機(jī)的結(jié)合起來。從指揮中心的前期運(yùn)行情況來看，并沒有發(fā)揮出很好的效果。主要原因是風(fēng)險(xiǎn)管理部門沒有把抽象的風(fēng)險(xiǎn)分析與實(shí)際的運(yùn)行情況結(jié)合到位，風(fēng)險(xiǎn)管理部門更適合分析、評估提出參考意見而不是實(shí)際的指揮和監(jiān)控。把指揮中心的職能劃歸督察內(nèi)審部門，能夠有效的加強(qiáng)對海關(guān)執(zhí)法管理的監(jiān)督和促進(jìn)。原因如下：1)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的工作專業(yè)性較強(qiáng)、涉及的范圍也較廣，必須要強(qiáng)化各隸屬海關(guān)及辦事處的聯(lián)系配合，這就需要較為強(qiáng)勢的監(jiān)督部門的幫助，才能保證風(fēng)險(xiǎn)布控的指令得到落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析的效果得到發(fā)揮。

5.2建立完善的內(nèi)控評價(jià)和報(bào)告制度

在上述三種評估方法中，顯然第一種是最直接有效的方式，荷蘭海關(guān)也是采用的第一種方式。但是第一種方式需要耗費(fèi)大量的人力、財(cái)力和物力，荷蘭海關(guān)的審計(jì)人員也占到了總?cè)藬?shù)的接近一半。中國海關(guān)管轄范圍太大，人員眾多，很難做到上級對下級評估的完整覆蓋。因此，結(jié)合三種方式，根據(jù)本關(guān)區(qū)情況靈活掌握是最好的方式。北京海關(guān)目前主要采用第二種方式，即自我評估和上級考察相結(jié)合。一段時(shí)間內(nèi)督查審計(jì)人員缺乏的情況很難得到改善，，因此可以考慮同時(shí)采用第三種方式，即委托第三方完成部分內(nèi)控項(xiàng)目的評估。由外部力量實(shí)施評估，可以有效的減少人際關(guān)系對評估結(jié)果的影響，在一定程度上保障了結(jié)果的客觀性。

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6結(jié)論

本文參考了國際上較為先進(jìn)的荷蘭海關(guān)內(nèi)部控制模式，綜合北京海關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行系統(tǒng)的模型，深入分析了北京海關(guān)內(nèi)控整體框架的構(gòu)成和內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行情況，找出了機(jī)制中存在的部分缺陷和運(yùn)行中產(chǎn)生的部分問題，提出了一些能夠有效完善北京海關(guān)內(nèi)控機(jī)制的建議和對具體節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化措施。從內(nèi)控機(jī)制優(yōu)化、內(nèi)控報(bào)告和評價(jià)制度完善、內(nèi)控整體框架的修正及具體節(jié)點(diǎn)的優(yōu)化措施等方面給出了具備可操作性的實(shí)際建議，相關(guān)的建議和措施也可供全國其他海關(guān)參考借鑒。但由于與海關(guān)內(nèi)控相關(guān)的資料文獻(xiàn)較少，本人也水平有限，本文對海關(guān)內(nèi)控的研宄深度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外北京海關(guān)作為首都海關(guān)，政治保衛(wèi)是首要職責(zé)，與沿海海關(guān)相比在業(yè)務(wù)上不是十分具有典型性，因此本文提出的完善北京海關(guān)內(nèi)控的部分措施對一部分沿海海關(guān)未必完全適用。今后本人將一方面加強(qiáng)內(nèi)控理論的學(xué)習(xí)，一方面在工作實(shí)踐中多思考，將理論與實(shí)踐緊密的結(jié)合起來，爭取為完善海關(guān)的內(nèi)控做出更多貢獻(xiàn)。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：43644